Рекомендуемая литература:

1, 3, 11, 12, 16, 17.

Вопросы для самопроверки:

1. Что облагается налогом на имущество организаций?

2. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения.

3. Налоговая ставка.

4. Как рассчитать сумму налога?

5. Как начисляют налог фирмы, имеющие обособленные подразделения?

6. Налоговый (отчетный) период.

7. Порядок и сроки уплаты налога.

8. Как учесть сумму налога.

9. Бухгалтерский учет по налогу на имущество.

Тема 6. Учет расчетов по транспортному налогу

Транспортный налог установлен в 28-й главе Налогового кодекса РФ. В каждом регионе он вводится в действие региональным законом. Если в регионе такого закона нет, то платить налог не нужно.

Транспортный налог платят фирмы и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются перечисленные там транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы.

В комментариях к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н) указано, что сформированная по дебету счета 08 первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01, 03. Согласно п. 40 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33 н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, в случае, если приобретенное и полученное транспортное средство, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано предприятием в соответствии с законодательством, то в целях бухгалтерского учета оно должно числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения процедуры постановки на учет стоимость данного транспортного средства подлежит списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Иными словами, в общем случае можно говорить о том, что при выполнении стандартов бухгалтерского учета и требований главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ налогообложению транспортным налогом могут подвергаться только те объекты, которые в бухгалтерском учете организации числятся на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Д-т 08 К-т 60 — приобретено транспортное средство (получено предприятием по акту приемки-передачи) для управленческих нужд;

Д-т 08 К-т 71 — расходы по государственной регистрации транспортного средства;

Д-т 01 К-т 08 — после государственной регистрации транспортного средства оно приходуется в состав основных средств предприятия;

Д-т 26 К-т 68 — начислен транспортный налог на объект основных средств (зарегистрированное транспортное средство) в месяце регистрации;

Д-т 26 К-т 02 — начислена амортизация, начиная с месяца, следующего после оприходования объекта основных средств.

Трудности возникают, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано на основании доверенности. Кто будет платить налог в этой ситуации, зависит от того, когда выдана доверенность: если доверенность была выдана до 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, кто указан в доверенности; если доверенность выдана начиная с 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство.

При этом в первом случае гражданин, на которого зарегистрирован транспорт, должен уведомить налоговую инспекцию по месту своего жительства о том, что он передал его по доверенности.

Транспортные средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы:

1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).

Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налогом облагается паспортная мощность двигателя в лошадиных силах. По несамоходным (буксируемым) судам налог исчисляют исходя из их вместимости в тоннах. По остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя, налог рассчитывают с единицы транспортного средства.

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 НК РФ.

Региональные власти могут уменьшить или увеличить базовые ставки не более чем в десять раз. Кроме того, они могут устанавливать налоговые ставки по разным категориям транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Для расчета суммы транспортного налога налоговую базу умножают на ставку налога.

Если транспортное средство принадлежит организации меньше года, то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить поправочный коэффициент. Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на фирму, разделить на 12 месяцев. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимают за полный месяц.

Пример

ЗАО «Актив» имеет на балансе три зарегистрированных транспортных средства: два автомобиля ВАЗ-2104 и катер. Мощность каждого автомобиля — 75 л. с., а мощность катера — 110 л. с.

В регионе установлена ставка для автомобиля ВАЗ-2104 — 5 руб./л. с., для катера — 20 руб./л. с.

Автомобиль ВАЗ-2104 N 1 принят к учету 28 февраля 2008 года. Автомобиль ВАЗ-2104 N 2 принят к учету 20 марта 2009 года и снят с учета 3 октября 2009 года. Катер принят к учету 2 июля 2009 года и снят с учета 25 июля 2009 года.

«Актив» исчисляет сумму налога за 2009 год. Значения поправочных коэффициентов будут такими:

• по ВАЗ-2104 № 2 — 0,66 (8 мес. : 12 мес.);

• по катеру — 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

По автомобилю ВАЗ-2104 № 1 коэффициент не рассчитывают, так как он был зарегистрирован на фирму в течение всего 2009 года.

Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

• по ВАЗ-2104 № 1 — 375 руб. (75 л. с. х 5 руб./л. с.);

• по ВАЗ-2104 № 2 — 247,5 руб. (75 л. с. х 5 руб./л. с. х 0,66);

• по катеру — 176 руб. (110 л. с. х 20 руб./л. с. х 0,08).

Общая сумма транспортного налога за 2009 год составит:

375 + 247,5 + 176 = 798,5 руб.

Уплачивают налог по месту нахождения транспорта.

Налоговый период по транспортному налогу равен году. Отчетный период — I, II и III кварталы года. По итогам отчетного периода фирма должна перечислять авансовые платежи по налогу. При этом региональные власти вправе такой период не устанавливать.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливают власти субъектов Российской Федерации (ст. 356 НК РФ). Однако п. 1 ст. 363 НК РФ установлены ограничения:

• срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля);

• срок уплаты авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для представления налоговых расчетов, то есть последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января).

При начислении налога по производственному транспорту, делается проводка:

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог.

Если налог начислен по транспорту, не участвующему в производственном процессе, то проводка будет следующей:

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог.

Перечисление налога в бюджет отражается записью:

Дт 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кт 51 — перечислен в бюджет транспортный налог.

Сумма налога, уплаченного с транспортных средств, которые используют для производства и реализации продукции или для управленческих нужд предприятия, уменьшает облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 264 НК РФ).