Рекомендуемая литература:

1, 3, 9, 10, 11, 12, 13, 15.

Вопросы для самопроверки:

1. Законодательство о налоге на прибыль.

2. Доходы организации, их классификация.

3. Доходы от реализации.

4. Внереализационные доходы.

5. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

6. Классификация расходов организации.

7. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией.

8. Внереализационные расходы.

9. Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли.

10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

11. Как рассчитать сумму налога?

12. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

13. Метод начисления при признании доходов и расходов.

14. Кассовый метод: сущность и условия применения.

15. Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой.

16. Уплата ежеквартальных авансовых платежей.

17. Ежемесячные авансовые платежи.

18. Уплата налога по итогам года.

19. Порядок и сроки представления отчетности.

20. Как учесть сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете?

21. Учет постоянных и временных разниц.

Тема 5. Учет расчетов по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом. Предприятия, освобожденные от уплаты налога, перечислены в ст. 381 НК РФ.

Организации уплачивают налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.) или сдает в аренду (лизинг).

В качестве объекта налогообложения должно признаваться следующее имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств: основные средства, учитываемые на счете 01 «Основные средства»; 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; переданные в доверительное управление, переданные по договору совместной деятельности, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают как разницу между первоначальной стоимостью основных средств и общей суммой начисленной амортизации.

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены п. 4 ст. 374 НК РФ: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме; 2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Ср нал = (Ост 1 + Ост к) / (М+1),

Где Ср ст – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период; Ост 1 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца внутри налогового периода; Ост к – остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода; М – количество месяцев в налоговом периоде.

С 1 января 2008 года при расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы следует брать остаточную стоимость основных средств не на 1 января следующего налогового периода (года), а на 31 декабря текущего года.

Пример

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

на 1 января отчетного года — 200 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года — 210 000 руб.;

на 1 марта отчетного года — 220 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

на 1 мая отчетного года — 240 000 руб.;

на 1 июня отчетного года — 230 000 руб.;

на 1 июля отчетного года — 180 000 руб.;

на 1 августа отчетного года — 175 000 руб.;

на 1 сентября отчетного года — 170 000 руб.;

на 1 октября отчетного года — 200 000 руб.;

на 1 ноября отчетного года — 205 000 руб.;

на 1 декабря отчетного года — 210 000 руб.;

на 31 декабря отчетного года — 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по формуле:

Нал = Ср отч * ставка / 4,

где Нал – сумма налога за отчетный период; Ср отч – средняя стоимость имущества за отчетный период; ставка – ставка налога.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

Нал. год = Ср год * ставка — Аванс,

где Нал. год — сумма налога по итогам года; Ср год — средняя стоимость имущества по итогам года; Аванс — авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев.

Пример:

Налоговая база ООО «Полюс» по итогам года равна 210 000 руб.

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб. х 2,2% – 1100 руб. – 825 руб. – 866 руб. = 1829 руб.

Всего за год «Полюс» уплатил налог на имущество в размере:

1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения. Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитывается налоговая база в целом по фирме и из полученной величины вычитается налоговая база по обособленным подразделениям.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножают на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Пример

Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество — 2,2%), а филиал — в регионе, где ставка налога равна 1,5%.

Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу — 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 – 30 000).

Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. х 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. х 1,5%).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Налоговый расчет нужно сдавать по итогам I квартала, полугодия, 9-ти месяцев в течение 30 дней по окончании каждого отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Сдавать отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в приложении 3 к приказу Минфина России от 20 февраля 2008 года № 27 н. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в приложении 1 к этому же приказу.

С 1 января 2010 года представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество не нужно.

Начисление и уплату налога в бюджет отразите в учете так:

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог на имущество;

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кт 51 — перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).