Рекомендуемая литература:

4, 5, 6, 7, 8, 11, 15, 16, 21.

Вопросы для самопроверки:

1. Кто является плательщиком взносов на социальное страхование и обеспечение?

2. Какие доходы, не облагаются взносами на социальное страхование и обеспечение?

3. Какой тариф установлен по взносам на социальное страхование и обеспечение?

4. Какова предельная сумма доходов в отношении каждого физического лица для начисления взносов на социальное страхование и обеспечение?

5. Какие тарифы установлены на обязательное пенсионное страхование?

6. Как рассчитать сумму взносов на социальное страхование и обеспечение?

7. Порядок уплаты взносов на социальное страхование и обеспечение для индивидуальные предпринимателей, нотариусов, адвокатов и др. лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС.

8. Порядок уплаты взносов в пенсионный фонд за иностранных граждан и лиц без гражданства.

9. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

10. Сроки уплаты взносов на социальное страхование и обеспечение.

11. Порядок представления отчетности по взносам на социальное страхование и обеспечение

12. Органы контроля за исчислением и уплатой страховых взносов на социальное страхование и обеспечение.

13. Штрафы за нарушение порядка уплаты страховых взносов.

14. Как отражаются в бухгалтерском учете суммы страховых взносов на социальное страхование и обеспечение?

Тема 4. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.

Организация является плательщиком налога на прибыль, если она является:

1) российской фирмой (если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена);

2)иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.

Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль — это разница между доходами и расходами организации.

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации — это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы). При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Внереализационные доходы — это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

При расчете налога на прибыль организация может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами. При этом расходы должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Сумму налога на прибыль организации определяют самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль — это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций — 20% и зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет — 2%; в региональный бюджет — 18%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Организация для определения доходов и расходов может применять один из двух методов: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления предполагает, что доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организация может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Однако, если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем — прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка. Это называется переносом убытка на будущее. Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, в следующих случаях:

• фирмы, получившие убыток, могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

• сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

• при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

• фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

• В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн рублей, а с 2011 года — 10 млн рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за прошлый квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.

Фирмы, которые используют первый способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.

Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирмы, которые используют второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Если фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

Организация должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ее форма приведена в приказе Минфина России от 5 мая 2008 года № 54 н.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном периоде фирма не имеет доходов и расходов (например, в связи с отсутствием деятельности), она может сдавать упрощенную декларацию, которая утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62 н.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет по налоговой декларации, отражаются проводкой: Дт 99 Кт 68.

Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим фирмам, отражается: Дт 75-2 Кт 68.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами (ВР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы (ВВР); налогооблагаемые временные разницы (НВР).

ВВР при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

НВР при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение ВВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и начисление ОНА отражается проводкой: Д-т 09 К-т 68, списание — Д-т 68 К-т 09.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине, определяемой как произведение НВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, начисление ОНО отражается проводкой: Д-т 68 К-т 77, списание — Д-т 77 К-т 68.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР (НВР) будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА (ОНО).

ОНА (ОНО) при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, и отражается списание проводкой — Д-т 91 К-т 09 (Д-т 77 К-т 91).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения ОНА ОНО отчетного периода.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: 1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02; 2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.