Учет затрат на производство продукции (работ, услуг). Учет готовой продукции и ее продаж.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию, работы, услуги и др.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Под объектом калькулирования понимается тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» объектом калькулирования себестоимости является заказ (договор). С каждым заказчиком заключен один или несколько договоров на выполнение работ. Для каждого договора оговорена стоимость выполняемых работ, которую заказчик обязан оплатить по окончании работ. Аналитический учет затрат организован в разрезе каждого контрагента, с разбивкой по договорам.

Таким образом себестоимость договора складывается из следующих элементов:

• затраты на оплату труда,

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (командировочные).

По статьям калькуляции затраты группируются следующим образом:

• «Заработная плата производственных рабочих»,

• «Отчисления на социальные нужды»,

• «Общехозяйственные расходы»,

• «Прочие производственные расходы»,

• «Коммерческие расходы».

На счете 20 «Основное производство» в ЗАО «ПРОГНОЗ» собираются расходы на заработную плату сотрудникам основного производства, соответствующие социальные отчисления, амортизацию основных средств непосредственно используемых в производстве.

Расходы на заработную плату и отчисления административно-управленческого состава, услуги связи, аренду, ремонт основных средств, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, административно-управленческие расходы, командировочные расходы, не связанные с выполнением работ и др. собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На 44 счет «Коммерческие расходы» относятся расходы на рекламу, на изготовление на заказ различных рекламных листовок, буклетов, расходы на командировки с целью участия в конференциях или проведением презентаций.

Затраты, не связанные с производством, обслуживанием производственного процесса или управлением не включаются в себестоимость продукции, не учитываются при налогообложении прибыли, и списываются за счет собственных средств предприятия, то есть возмещаются за счет прибыли (используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Распределение затрат осуществляется прямым методом. На счете 20 «Основное производство» формируется неполная себестоимость, а общехозяйственные и коммерческие расходы списываются ежемесячно в полном объеме на счет 90 «Продажи».

Распределение прямых расходов по договорам и определение их себестоимости осуществляется на основе коэффициентов, которые представляют собой удельный вес стоимости договора в общей стоимости договоров, заключенных на конец отчетного периода.

На счете 20 предусмотрены следующие субсчета:

20.1 «Общие расходы основного производства»,

20.2 «Расходы по заказу»

Данный метод позаказного калькулирования себестоимости продукции закреплен в учетной политике и последовательно применяется.

По мере выполнения работ по договору затраты собираются на 20 счете. Сальдо по счету 20 показывает объемы незавершенного производства. После сдачи работ и на основании подписанного с заказчиками акта выполненных работ, сформированная на 20м счете себестоимость списывается на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Дебет 90.2 / Кредит 20.2 (по договору)

Общехозяйственные расходы с кредита счета 26 и коммерческие расходы с кредита счета 44 списываются полностью в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» и 90.7 «Расходы на продажу».

После подписания акта о выполненных работах, заказчику выставляется счет на оплату и счет-фактура на сумму договора, которая рассчитана с учетом НДС. В бухгалтерском учете реализация отражается следующими операциями:

Заказчику по договору 03/05 П выставлена счет-фактура на стоимость выполненных работ, оговоренных в договоре:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кредит 90.1 «Выручка» -. (без НДС)

Начислен НДС по стоимости выполненных работ:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кредит 90.3 «НДС» - (без НДС)

По концу отчетного периода рассчитывается сумма НДС подлежащая уплате в бюджет за вычетом сумм входного НДС, заполняется декларация по НДС, и оплачивается исчисленная сумма налога:

Зачитываются суммы входящего НДС:

Дебет 68.2 «Налоги и сборы. НДС» / Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Оставшаяся сумма подлежит оплате в бюджет:

Дебет 68.2 «Налоги и сборы. НДС» / Кредит 51 «Расчетный счет»

Если сумма входящего НДС превысила НДС, начисленный по реализации, сумма превышения подлежит возмещению из бюджета. Но, прежде чем бюджет осуществит возмещение, налоговые органы удостоверятся в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих право организации на данное возмещение.

Учет денежных средств и расчетов, текущих операций и расчетов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

ЗАО «ПРОГНОЗ» имеет рублевый расчетный счет, открытый в ОАО АКБ «РОСБАНК». Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетные счета».

Для открытия расчетного счета юридического лица организацией были предоставлены в банк следующие документы:

• Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером (на бланке установленной формы);

• Одну карточку с образцами подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи (Генерального директора и главного бухгалтера), и оттиском печати, заверенную нотариально;

• Учредительные документы, заверенные нотариально;

• Копия Свидетельства о внесении записи в Государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, заверенная нотариально;

• Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (подлинник и нотариально заверенная копия - для обзора, копия - в дело);

• Информационное письмо об учете в ЕГРПО (коды статистики) - копия;

• Подписанный договор банковского счета;

• Анкета клиента банка «РОСБАНК»- юридического лица.

После открытия расчетного счета и заключения Договора о расчетно-кассовом обслуживании клиента ЗАО «ПРОГНОЗ» оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Данный вид затрат относится на счет 91 «Прочие расходы» и учитывается при расчете налога на прибыль. Размер стоимости услуг определен в договоре, где предусмотрены сроки их оплаты, но не позднее истечения каждого месяца.

Через расчетный счет могут проводиться два вида операций:

• списание денег;

• зачисление денег.

Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению организации-владельца счета. Такое распоряжение оформляется платежным поручением.

Платежное поручение составляют в 4 экземплярах:

• первый экземпляр банк возвращает клиенту. Этот экземпляр должен храниться в организации не менее 5 лет;

• второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет вашей организации;

• третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег (один для банка, другой для контрагента, на чей счет переводятся денежные средства).

Если перечислению подлежат денежные средства организации, которая имеет расчетный счет в том же банке, что и ЗАО «ПРОГНОЗ», банке «РОСБАНК», оформляется 3 экземпляра платежного поручения.

Списание денег с расчетного счета на основании платежного поручения отражают проводками:

Дебет 60 (76) / Кредит 51 – перечислены деньги контрагенту;

Дебет 66 (67) / Кредит 51 – перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;

Дебет 68 (69) / Кредит 51 – перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор.

При оплате товаров (работ, услуг) в поле "Назначение платежа" обязательно указывается сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), и реквизиты договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги.

Без согласия организации-владельца счета банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Однако есть случаи, когда деньги списывают или зачисляют на счет по документам, выписанным контрагентом. К таким документам относятся платежное требование и инкассовое поручение.

Документ, используемый в расчетах (платежное поручение, требование или инкассовое поручение) предусматривается в договоре с контрагентом. В ЗАО «ПРОГНОЗ» все расчеты с контрагентами производятся посредством платежных поручений. Оплату, поступающую от контрагентов, банк зачисляет на расчетный счет.

Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка. К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций (платежные поручения, платежные требования, мемориальные ордера и т.п.).

На основании приложенных оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Эта процедура носит название «Обработка выписки банка». Необходимо иметь в виду особенность корреспонденции счетов, указанных в банковских документах. Для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиента, поэтому, в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету. На предприятии с учетом изложенного делаются обратные записи: по дебету – приход, а по кредиту – расход.

Организация имеет в своем распоряжении и наличные денежные средства, которые хранятся в кассе и учитываются на счете 50 «Касса». В ЗАО «ПРОГНОЗ» в разрезе счета 50 «Касса» используются следующие субсчета:

50.1 «Касса организации (в рублях)»,

50.3 «Денежные документы (в рублях)».

Через субсчет 50.3 в учете ЗАО «ПРОГНОЗ» проходят ж/д и авиабилеты, приобретаемые для сотрудника, направляемого в командировку. Выдача билетов из кассы оформляется Актом выдачи билетов.

Организация имеет право хранить в кассе денежные средства в пределах лимита остатка кассы. Размер лимита устанавливает обслуживающий банк. Лимит зависит от потребности организации в наличных деньгах и при необходимости может быть пересмотрен. Если сумма лимита остатка кассы не согласована с банком, он считается равным нулю. В этом случае предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность по концу дня.

При сдаче наличных денежных средств из кассы в банк, оформляется документ «Объявление на взнос наличными»

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованные товары и т.п.). Документ состоит из трех частей: Объявления на взнос наличными, Квитанции и Ордера. После принятия денег в банк служащим банка кассиру организации выдается Квитанция, а в месте с выпиской банка организация получает Ордер, подтверждающий зачисление наличных денег на расчетный счет. Лимит остатка кассы может быть превышен только в дни выплаты заработной платы и пособий. Но и в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Все операции с кассовой наличностью осуществляет бухгалтер-кассир, который является лицом с полной материальной ответственностью. Между ним и ЗАО «ПРОГНОЗ» заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

При поступлении в кассу наличных денежных средств оформляется приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) , состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером-кассиром в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер прилагается к отчету бухгалтера-кассира за день.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером ЗАО «ПРОГНОЗ».

Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Поэтому она должна быть пронумерована и прошнурована. Последняя страница Кассовой книги заверяется печатью организации с указанием количества пронумерованных и прошнурованных листов и подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером-кассиром в Кассовой книге (ф. № КО-4). В ЗАО «ПРОГНОЗ» Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист Кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания. В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист Кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов Кассовой книги за год. Затем отдельные «Вкладные листы Кассовой книги» сшиваются, заверяются печатью организации с указанием количества пронумерованных и прошнурованных листов и подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ЗАО «ПРОГНОЗ» не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.

В день инвентаризации кассир сдает в бухгалтерию оформленные приходные и расходные денежные документы и, подтверждает их подписью в расписке, в Акте инвентаризации наличных денежных средств.

Комиссия распечатывает карточку счета 50, проверяет остаток на начало, приходные и расходные документы и выводит остаток. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается у кассира. В случае смены материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (третий – материально-ответственному лицу, вступившему в должность кассира).

Подотчетные лица - это работники организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» наличные деньги под отчет сотрудникам выдают для оплаты:

• командировочных расходов;

• расходов на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта, представительских расходов и т.п.).

Согласно требованиям, установленным Порядком ведения кассовых операций запрещается:

• выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

• передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

При выдаче денег из кассы под отчет составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2) и делается проводка:

Дебет 71 / Кредит 50 – выданы наличные деньги под отчет.

Срок, на который можно выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. В ЗАО «ПРОГНОЗ» такой срок установлен приказом руководителя и составляет 1 месяц. Работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее истечения такого срока.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сотрудник, получивший подотчетную сумму, отчитывается за нее, представив в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1). Авансовый отчет составляется в одном экземпляре. К отчету работник прикладывает все документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, чеки ККМ, проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.).

Работник сдает авансовый отчет в бухгалтерию, а бухгалтер - передает работнику отрывную часть отчета - расписку в том, что отчет принят к проверке. Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, выданных сотруднику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы.

На основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, бухгалтер отражает в учете расходы подотчетного лица. В ЗАО «ПРОГНОЗ», чаще всего используются следующие записи:

• Покупка имущества:

Дебет 08 (10) / Кредит 71 – оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом;

• Общехозяйственные расходы:

Дебет 26 / Кредит 71 – отражены общехозяйственные расходы (отправки документов экспресс-почтой и почтой, оплата услуг нотариуса и др.)

• Расходы непроизводственного характера

Дебет 91-2 / Кредит 71 – отражены расходы непроизводственного характера.

Командированному сотруднику оплачиваются:

• расходы по найму жилого помещения;

• расходы по проезду к месту командировки и обратно;

• суточные;

• другие расходы (например, оплата услуг связи или почты), произведенные с разрешения или ведома работодателя).

Суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). Размер суточных, которые выплачиваются командированным сотрудникам в ЗАО «ПРОГНОЗ» установлены приказом руководителя. Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при оплате работодателем расходов сотрудника на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ и ЕСН, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

На основании цели командировки, указанной в командировочном удостоверении, приложенном к авансовому отчету командированного сотрудника расходы по командировке в ЗАО «ПРОГНОЗ» могут быть списаны следующим образом:

• Выполнение работ по договору:

Дебет 20 / Кредит 71 – списаны расходы по командировке, связанной с основной деятельностью предприятия;

• Участие в обучающих семинарах:

Дебет 26 / Кредит 71 - списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации;

• Участие в выставках и конференциях:

Дебет 44 / Кредит 71 - списаны расходы по командировке, связанной с рекламной деятельностью;

Заполненный авансовый отчет утверждает руководитель организации (в ЗАО «ПРОГНОЗ» и.о заместителя главного бухгалтера по Приказу №2 от 30.01.2009г).

Вместе с авансовым отчетом сотрудник возвращает неизрасходованную сумму подотчетных денег, а кассир, принимая деньги в кассу, выписывает приходный кассовый ордер и делает проводку:

Дебет 50 / Кредит 71 – Внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм.

Если сотрудник обоснованно израсходовал деньги на большую сумму по сравнению с полученной под отчет, то кассир возмещает ему сумму перерасхода из кассы и выписывает расходный кассовый ордер. Номер и дату составления этого ордера указывают в строке "Перерасход выдан по кассовому ордеру" авансового отчета и делается проводка:

Дебет 71 / Кредит 50 – Возмещены сотруднику расходы, превышающие сумму, выданнуюранее под отчет.

Авансовый отчет хранится в архивеорганизации 5 лет.

ЗАО «ПРОГНОЗ» имеет несколько контрагентов-поставщиков и несколько прочих кредиторов. Среди них можно выделить таких постоянных контрагентов, как ООО «Вымпел» и ООО «Сотовая связь» (услуги сотовой связи), ООО «Комус» (поставщик компьютерных принадлежностей), ЗАО «Приват» (аренда офисного помещения, автомобиля), ЗАО «ЕКА-Про» (поставщик бензина), ОАО «Авто-Сервис» (услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля) и др.

Для учета кредиторской задолженности на предприятии используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет кредиторов ведется отдельно по каждому кредитору и по каждому договору (счету).

Краткосрочные ссуды, кредиты, займы организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Краткосрочные кредиты и проценты по ним учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», долгосрочные кредиты и проценты по ним- на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ЗАО «ПРОГНОЗ» не оформляло.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты.

Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Обязательства по распределению в ЗАО «ПРОГНОЗ» учитываются на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом. К этому счету открываются субсчета по видам платежей.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения. По признаку источника возмещения налоги разделяются на:

• относимые на счета продажи ( 90 «Продажи») – НДС, акцизы;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») – налог на имущество;

• уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли или убытки»).

ЗАО «ПРОГНОЗ», согласно законодательству, производит платежи во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской федерации. В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету на предприятии открыты субсчета

• 69.1 «Социальное страхование»

• 69.2.1 «Федеральный бюджет»

• 69.2.2 «Страховой ПФ»

• 69.2.3 «Накопительный ПФ»

• 69.3.1 «ФФОМС»

• 69.3.2 «ТФОМС»

• 69.11 «Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний».

Также согласно ст.226 НК РФ, организация, от которой или в результате отношений с которой плательщик Налога на доходы физических лиц получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Таким образом, ЗАО «ПРОГНОЗ», являясь налоговым агентом, обязан удерживать с начислений работникам и уплачивать в бюджет суммы НДФЛ по ставке 13%.

Начисление сумм по счетам 70, 69, 68 производится на последнее число отчетного периода , а отчисление денежных средств осуществляется по факту: по законодательно установленным срокам (счет 68, 69), на дату выплаты заработной платы (счет 70).