Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам относятся активы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» основная часть производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в процессе использования и их стоимость полностью переносится на затраты.

К материальным запасам на предприятии относятся канцелярские и хозяйственные принадлежности, мебель, компьютерные комплектующие, картриджи для принтера, также автомобильные запчасти, используемые при ремонте автомобиля, бензин, которым заправляется автомобиль.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» учет материальных запасов проводится через склад, через материально-ответственное лицо, с которым заключен договор о материальной ответственности. Материально-ответственное лицо осуществляет снабжение необходимыми принадлежностями сотрудников, выписывает счета у поставщиков, имеет доверенности на получение материалов и визирует сопроводительные документы. Фактически приобретенные материалы практически сразу распределяются по местам потребления и, соответственно, списываются на расходы в том же периоде, таким образом в организованном складе у организации потребности нет.

Материальные запасы учитываются на счете 10 «Материалы». В ЗАО «ПРОГНОЗ» счет 10 используется в разрезе следующих субсчетов:

• 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

• 10.3 «Топливо»,

• 10.5 «Запасные части»,

• 10.6 «Прочие материалы»,

• 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Согласно учетной политике организации учет материальных запасов ведется по фактической себестоимости без применения счетов учета отклонений. Фактическая себестоимость материалов, списываемых в расход определяется по себестоимости каждой единицы, так как приобретаемые материалы не однородны и не являются взаимозаменяемыми. В целях определения фактической себестоимости при списании бензина используется метод ФИФО.

Фактической себестоимостью приобретенных за плату материальных запасов признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Поступление материалов сопровождается документами, выписанными поставщиком: товарная накладная и счет-фактура, которая служит основанием для зачета входящего НДС. Получить материальные ценности от поставщика может представитель организации при предъявлении доверенности. После получения, материальные ценности сдаются материально-ответственному лицу, которое и осуществляет их распределение. Передача материалов по местам потребления производится одновременно с их списанием с бухгалтерского учета, для чего оформляются требования-накладные, в которых кроме материально-ответственного расписывается лицо, получившее данные материалы.

Списание материалов может быть отражено в учете ЗАО «ПРОГНОЗ» следующими проводками:

• Стоимость материалов списана на общехозяйственные расходы:

Дебет 26 / Кредит 10 – списаны канцтовары, материалы на ремонт основных средств, бензин.

• Стоимость материалов списана на счет учета внеоборотных активов:

Дебет 08 / Кредит 10 – списаны материалы, использованные при приобретении или модернизации объекта основных средств

Рассмотрим бухгалтерское оформление операции получения у поставщика и списания автомобильных запчастей, использованных для ремонта автомобиля.

• Получены материалы, отражена задолженность перед поставщиком:

Дебет 10.5 «Материалы. Запасные части»,

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• Материалы списываются на ремонт автомобиля

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», (Расходы на ремонт основных средств)

Кредит 10.5 «Материалы. Запасные части».

• Поставщику перечислены денежные средства в оплату материалов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 51 «Расчетный счет».

Списание бензина производится в соответствии с «Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (№ Р 3112194-0366-03) на 1000 км., утвержденными Минтрансом РФ 29.04.03. В ЗАО «ПРОГНОЗ» производится ежедневный контроль остатка бензина в баке и снятие показателя спидометра. На основе этих данных водителем заполняется путевой лист автомобиля и сдается в бухгалтерию вместе с документами, подтверждающими факт заправки. Бухгалтером путевые листы обрабатываются, израсходованный бензин списывается по методу ФИФО, первая по моменту поступления партия на приход – первая в расход, и выводится остаток бензина на конец отчетного периода. Так как бак используемого автомобиля не может быть полностью пустым, остатки топлива по счету 10.3 есть всегда. Списание бензина относится в основном на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 10.3 «Топливо», так как автомобиль используется для управленческих нужд организации. В случае, если водитель осуществляет доставку сотрудника на место командировки с целью выполнения сотрудником работ по договору, бензин списывается на счет 20 «Основное производство».

В целях сохранности имущества предприятия, в ЗАО «ПРОГНОЗ» организован забалансовый учет так называемых материалов длительного использования. К таким материалам относят мебель, мелкую технику (источники бесперебойного питания), телефоны и др. Учет оборудования ведется по серийным номерам, а мебели – по количеству. Наличие проверяется в рамках проведения инвентаризации основных средств. При пропаже или выходе из строя материалов длительного использования, соответствующие объекты списываются с забалансового учета, составляется заявка на приобретение новых в замену.