Учет основных средств.

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта.

В ЗАО «ПРОГНОЗ», например, в составе основных средств на балансе имеются следующие основные средства (часть ОС, как пример):

1. Компьютер инв.№: 00000003;

2. Компьютер инв.№: 00000005;

3. Компьютер инв.№: 00000006;

4. Компьютер инв.№: 00000008;

5. Компьютер инв.№: 00000013;

6. Принтер Canon Multi Pass 260 инв.№: 00000009;

7. Переплетная машина СМР-МАХi, инв.№: 00000011;

8. Пылесос моющий VAX6150 SX , инв.№: 00000012;

9. Телефакс Panasonic инв.№: 00000002.

Для удобства учета основные средства объединены в следующие группыгруппы

• Компьютеры;

• Принтеры;

• Телефонное;

• Прочие основные средства.

Первоначальная стоимость основного средства (балансовая) представляет собой стоимость объекта основного средства в момент введения в эксплуатацию. Она представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление за исключением возмещаемых налогов (ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из балансовой стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Переоценка основных средств в ЗАО «ПРОГНОЗ», согласно учетной политика организации, не производится.

Согласно учетной политике предприятия, объекты, в отношении которых выполняются условия, необходимые для принятия объекта в качестве основных средств, но стоимостью не превышающие 20 000 рублей отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации организован контроль за их движением.

Рассмотрим поступление основного средства в ЗАО «ПРОГНОЗ» на примере Компьютера, инв.№ 00000013, поступившего от организации «ПРОГНОЗ». При получении у поставщика основного средства вместе с сопроводительными документами, а именно товарной накладной и счетом-фактурой и передаче этих документов в бухгалтерию, операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• Отражено поступление Компьютера (системного блока):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 150 рублей)

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1 827 рублей)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (11 977 рублей)

Вместе с системным блоком у того же поставщика приобретаются монитор, клавиатура и мышь, которые приходуются на счет 10 «Материалы», субсчет 2 «Комплектующие» и их стоимость так же формирует стоимость объекта основных средств «Компьютер», что отражается следующими бухгалтерскими записями (на стоимость монитора, клавиатуры и мыши без НДС):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (5 939,01 рублей)

Кредит 10.2 «Материалы. Комплектующие» (5 939,01 рублей)

• Отражены расходы по доставке :

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (200 рублей)

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (36 рублей)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (236 рублей)

• Отражена оплата ЗАО «ПРОГНОЗ» за Системный блок, монитор, клавиатуру и мышь:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (19 221,03 рублей)

Кредит 51 «Расчетный счет» (19 221,03 рублей)

• Когда все затраты на приобретение сформированы, объект основного средства вводится в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства» (16 289,01 рубля)

Дебет 08 «Внеоборотные активы» (16 289,01 рублей)

Таким образом, в ЗАО «ПРОГНОЗ» счет 08 «Внеоборотные активы» используется только для формирования стоимости объектов основных средств, так как других внеоборотных активов организация не имеет. В связи с этим к счету 08 открыт один субсчет: 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Когда все затраты на приобретение Компьютера оказались собраны на счете 08 «Внеоборотные активы» объект основных средств вводится в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» 16 289,01 рублей)

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» (16 289,01 рублей)

При вводе объекта в эксплуатацию выписывается Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) в одном экземпляре. На основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств в бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6).

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на расходы основного производства, либо общехозяйственные расходы в течение срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с учетной политикой в ЗАО «ПРОГНОЗ» амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации определяется исходя из амортизационной группы, в которую входит основное средство.

Согласно Постановлению Правительства от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» компьютеры и принтер относятся к 3-ей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет и на предприятии для них установлен минимальный срок полезного использования который составляет 37 месяцев.

Для остальных рассатриваемых основных средств, которые в Постановлении Правительства от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» не указаны, срок полезного использования, установлен в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НКРФ) и составляет соответственно:

• Переплетная машина СМР-МАХi, инв.№: 00000011 – 3 года (36 мес.);

• Пылесос моющий VAX6150 SX , инв.№: 00000012 –5 лет (60 мес.);

• Телефакс Panasonic инв.№: 00000002 – 4 года (48 мес.).

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации относят на расходы основного производства (амортизация компьютеров, используемых сотрудниками производственного направления), либо на общехозяйственные расходы (например, амортизация Пылесоса), что оформляется проводками:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»;

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. При этом составляется Акт о списании объекта основных средств, на основании которого в бухгалтерии делаются следующие проводки:

Дебет 01.2 «Выбытие объектов основных средств» / Кредит 01.1 «Основные средства в организации» - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств;

Дебет 02»Амортизация» / Кредит 01.2 «Выбытие объектов основных средств» - на сумму начисленной амортизации.

Если основное средство не полностью самортизировано , образованная на счете 01.2 «Выбытие основных средств» остаточная стоимость основного средства списывается на счет 91.2 «Прочие расходы» и по концу отчетного периода формируется финансовый результат по операции. В качестве дохода от выбытия основного средства могут быть материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств:

Дебет 10 / Кредит 91.1 - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации основного средства

либо, в случае продажи, выручка от реализации:

Дебет 62 / Кредит 91.1 - учтена выручка от реализации (в т.ч. НДС),

Дебет 91.2 / Кредит 68 - начислен НДС по реализации основного средства.

В ЗАО «ПРОГНОЗ» инвентаризация основных средств производится раз в три года.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляется согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Цель инвентаризации – подтвердить соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки, акты приема-передачи и др.).

Материально ответственное лицо в письменной форме подтверждает, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально-ответственным лицом путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в Инвентаризационные описи основных средств (ф. № ИНВ-1) в разрезе каждого наименования объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» - по остаточной стоимости

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача, то в зависимости от ее характера формируется и соответствующая методика отражения на счетах. Так, некомпенсируемые потери предусматривается относить сразу на финансовые результаты организации по остаточной стоимости:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 01 «Основные средства».

В ЗАО «ПРОГНОЗ» при проведении инвентаризаций случаев обнаружения недостач или неучтенных основных средств не было.