- •Методические указания
- •Блок I. Введение в экономический анализ Назначение блока
- •Цели блока
- •Ключевые слова блока:
- •Место экономического анализа в системе управления
- •Уэ 2. Особенности афхд на предприятиях апк
- •Уэ 3. Виды и этапы афхд
- •Виды афхд
- •Этапы анализа
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •I. Определите каждому предложению его соответствие Предложения
- •II. Выберите один правильный ответ из предлагаемых вариантов
- •1. В каком году был введен курс афхд в программы вузов ссср?
- •Выводы по модулю
- •Уэ 2. Задачи и принципы афхд
- •Уэ 3. Связь афхд с другими науками
- •Уэ 4. Информационно- методическое обеспечение афхд
- •Уэ 5. Оформление результатов афхд
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •I. Выберите один правильный ответ из предлагаемых вариантов
- •5. Сколько основных задач решается в результате афхд?
- •II. Угадай по признакам
- •Выводы по модулю
- •Модуль 1.3. Методологические основы изучения экономического анализа
- •Уэ 2. Системный подход в афхд
- •Уэ 3. Система аналитических показателей в афхд
- •1. С точки зрения воздействия на результат:
- •Уэ 4. Формы и способы (приемы) экономического анализа
- •Формы и способы экономического анализа
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •I. Подберите каждому термину его определения
- •II. Угадай по признакам
- •Выводы по модулю
- •Модуль 1.4. Решение ситуационных задач Цели модуля
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Алгоритм решения проблемы традиционной формой экономического анализа (статистические и бухгалтерские методы анализа)
- •Алгоритм расчета
- •Уэ 2. Алгоритм решения проблемы детерминированной факторной моделью экономического анализа (функциональный метод факторного анализа)
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Уэ 3. Решение ситуационных задач, коррекция компетентности специалиста в экономическом анализе
- •Тесты для оценки знаний по блоку I
- •I. Подстановка (дополните формулы)
- •II. Подберите каждому термину его определение
- •Выводы по блоку I
- •Уэ 2. Объекты анализа условий производства
- •Природно-климатические условия
- •Месторасположение предприятия
- •Экономические условия
- •Уэ 3. Задачи и объекты анализа уровня специализации производства
- •Контрольные вопросы
- •Практические задания
- •Выводы по модулю
- •Модуль 2.2. Анализ производства продукции растениеводства и животноводства Назначение модуля
- •Цели модуля
- •Ключевые слова:
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Задачи и источники информации для оценки производства продукции растениеводства
- •Уэ 2. Объекты анализа производства продукции растениеводства
- •Уэ 3. Факторная модель оценки производства продукции растениеводства
- •Уэ 4. Задачи и источники информации при анализе производства продукции животноводства
- •Уэ 5. Варианты анализа факторов, влияющих на объем производства продукции животноводства
- •Способ цепной подстановки
- •Прием абсолютной разницы
- •Прием относительной разницы
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Дополнительный источник информации для выполнения задания №9.
- •Выводы по модулю
- •Модуль 2.3. Анализ использования основных средств предприятия
- •Уэ 2. Объекты анализа обобщающих показателей и эффективности использования основных средств
- •Расчет суммы амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) в натуральном выражении
- •Уэ 3. Анализ использования тракторного парка
- •Уэ 4. Анализ использования грузового автотранспорта
- •Уэ 5. Задачи и источники анализа использования земельного фонда предприятия
- •Уэ 6. Объекты анализа эффективности использования сельскохозяйственных угодий
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Исходные данные по работе тракторного парка
- •Выводы по модулю
- •Модуль 2.4. Анализ использования оборотных средств
- •Структура оборотных средств
- •Уэ 2. Объекты анализа оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Выводы по модулю
- •Модуль 2.5. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия Назначение модуля
- •Цели модуля
- •Ключевые слова:
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Задачи и источники информации оценки трудовых ресурсов предприятия
- •Уэ 2. Анализ обеспеченности предприятия кадрами
- •Уэ 3. Анализ движения рабочей силы и полнота ее использования
- •Алгоритм расчета
- •Уэ 4. Анализ производительности труда
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Алгоритм расчета
- •Уэ 5. Анализ использования фонда оплаты труда в сопоставлении с производительностью труда
- •Алгоритм расчета
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Выводы по модулю
- •Модуль 2.6. Анализ затрат на производство продукции Назначение модуля
- •Цели модуля
- •Ключевые слова:
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Задачи и источники информации для оценки себестоимости продукции
- •Уэ 2. Общий анализ затрат
- •Уэ 3. Анализ затрат на один рубль валовой и товарной продукции
- •1. Сумма затрат на 1 рубль валовой продукции в текущих ценах реализации:
- •2. Сумма затрат на 1 рубль товарной продукции (выручки от реализации):
- •Уэ 4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Выводы по модулю
- •Блок III. Анализ финансовой деятельности предприятия Модуль 3.1. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Назначение модуля
- •Цели модуля
- •Ключевые слова:
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Значение, задачи и источники анализа прибыли
- •Уэ 2. Показатели и модели оценки эффективности
- •Формирование прибыли предприятия
- •Уэ 3. Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли
- •I этап – горизонтальный анализ
- •II этап – трендовый анализ
- •Уэ 4. Факторный анализ прибыли от реализации
- •Уэ 5. Оценка влияния среднереализационной цены на уровень прибыли
- •Блок - схема анализа уровня среднереализационных цен
- •Уэ 6. Анализ рентабельности предприятия
- •Уэ 7. Методика подсчета резервов увеличения прибыли, повышения рентабельности
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Выводы по модулю
- •Модуль 3.2. Анализ финансового состояния предприятия Назначение модуля
- •Цели модуля
- •Ключевые слова:
- •Содержание модуля
- •Уэ 1. Значение, задачи и источники анализа финансового положения предприятия
- •1. Анализ финансовых результатов
- •2. Анализ финансового состояния
- •3. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности
- •Уэ 2. Анализ экономического потенциала предприятия
- •Уэ 3. Анализ ликвидности (платежеспособности) предприятия
- •1. Коэффициент текущей ликвидности
- •2. Коэффициент быстрой (срочной, критической) ликвидности
- •3. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)
- •4. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности
- •5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ксс)
- •6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз)
- •Уэ 4. Анализ финансовой устойчивости предприятия
- •1. Наличие собственных оборотных средств (сос):
- •2. Наличие функционирующего капитала (кф):
- •3. Общая величина источников формирования запасов и затрат:
- •4. Коэффициент автономии (финансовой независимости)
- •6. Коэффициент финансовой зависимости
- •Уэ 5. Анализ деловой активности предприятия
- •4. Рентабельность собственного капитала
- •5. Чистая прибыль предприятия
- •6. Коэффициент оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) (к 1а)
- •Капитала
- •Контрольные вопросы
- •Тесты для оценки знаний
- •Выводы по модулю
- •Литература
Уэ 4. Факторный анализ прибыли от реализации
Основная составляющая прибыли отчетного периода является прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Поэтому основное внимание в анализе прибыли должно быть уделено исследованию причин и факторов изменения именно этого показателя.
Изменение прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП), ее структуры (УД), себестоимости (С) и уровня среднереализационных цен (Ц).
Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Приведем методику формализованного расчета влияния отдельных факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции:
1.Расчет общего изменения прибыли (П) от реализации продукции:
П = По – Пб
2.Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализованной продукции (П 1ф):
П 1ф = Пб*Кр – Пб = Пб*(Кр – 1) , где
Кр – коэффициент роста объема реализации продукции: Кр = С усл..: Сб
Сусл. - себестоимость реализованной продукции за базисный период при объеме реализации за отчетный период; Сб - себестоимость базисного периода.
3.Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализованной продукции (П 2ф):
П 2ф =Пусл. – Пб*Кр, где
Пусл. - прибыль за базисный период при объеме и структуре реализации за отчетный период.
4.Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (П 3ф):
П 3ф = BP1 – ВРусл. = Цф*Нф - Цб*Нф, где
BP1 = Цф*Нф - фактическая выручка в отчетном периоде
(Ц - цена изделия; Н - количество изделий); ВРусл. = Цб*Нф - выручка в отчетном периоде в ценах базисного периода.
5.Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости продукции
(П 4ф):
П 4ф = Cф – Сусл.
Расчет влияния факторов на изменение прибыли можно выполнить, используя данные, приведенные в таблице 3.
Последовательно определим степень влияния на прибыль анализируемых факторов.
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.
Показатель |
Базисный период |
По базису на фактически реализованную продукцию |
Отчетный период |
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
324261,5 |
352286,0 |
378761,4 |
Полная себестоимость реализованной продукции |
289485,4 |
305567,9 |
334232,4 |
Прибыль (убыток) от реализации |
34776,1 |
46718,1 |
44529,0 |
1. Увеличение объема реализации продукции. Для расчета влияния этого фактора рассчитаем коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости. В нашем примере он равен:
1,056 = 305567,9:289485,4
Затем скорректируем базисную прибыль на данный коэффициент и вычтем из нее сумму базисной прибыли:
П вр= 34776, 1 * 1,056 - 34776,1 = 1947,5
2. Изменение структуры реализованной продукции. Для расчета влияния данного фактора из условной прибыли вычтем прибыль, за базисный период скорректированную на коэффициент роста объема реализации:
П уд= 46718,1 -34776,1 * 1,056 = 9994,5
3. Изменение отпускных цен на продукцию. Влияние этого фактора рассчитывают как разность между фактической выручкой в отчетном периоде и выручкой в этомпериоде в ценах базисного периода:
П Ц= 378761,4 - 352286,0 = 26475,4
4. Изменение полной себестоимости продукции. Влияние этого фактора устанавливают сравнением фактической суммы затрат на продукцию в отчетном периоде с базисной на фактический объем продукции:
П с= 334232,4 - 305567,9 = -28664,5
Результаты анализа представлены в таблице 4, где сумма влияния отдельных факторов равна общему изменению прибыли в отчетном периоде.
Таблица 4
Влияние отдельных факторов на изменение прибыли
Показатели |
Тыс. руб. |
Изменение прибыли, всего |
9752,9 |
в том числе за счет: изменения объема реализации |
1947,5 |
изменения структуры продукции |
9994,5 |
изменения цен реализации |
26475,4 |
изменения полной себестоимости продукции |
-28664,5 |
Эти же результаты можно получить способом цепной подстановки (универсального способа детерминированного факторного анализа), последовательно заменяя базисную величину каждого фактора фактической (табл. 5).
Таблица 5
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции
Показатель |
Факторы |
Алгоритм расчета |
Сумма прибыли, тыс. руб. | |||
объем реализации |
структура продукции |
цена |
себестоимость | |||
Базис |
Базис |
Базис |
Базис |
Базис |
ВРб-Сб |
34776,1 |
Усл.1 |
Отчет |
Базис |
Базис |
Базис |
Пб*Крп |
36723,6 |
Усл.2 |
Отчет |
Отчет |
Базис |
Базис |
ВРусл-Сусл. |
46718,1 |
Усл.3 |
Отчет |
Отчет |
Отчет |
Базис |
BPо-Сусл. |
73193,5 |
Отчет |
Отчет |
Отчет |
Отчет |
Отчет |
BPо-Со |
44529,0 |
Изменение суммы прибыли произошло за счет:
объема реализации продукции
П вр = Пусл.1 - Пб = 36723,6 - 34776,1 = 1947,5 тыс. руб.
структуры товарной продукции
П уд = Пусл.2 – Пусл.1 = 46718,1 - 36723,6 = 9994,5 тыс. руб.
средних цен реализации
П ц = Пусл.3 – Пусл.2 = 73193,5 - 46718,1 = 26475,4 тыс. руб.
себестоимости реализованной продукции
П с = По – Пусл.3 = 44529,0 - 73193,5 = -28664,5 тыс. руб.
Итого = 9752,9 тыс. руб.
Расчеты показывают, что предприятие получило в отчетном периоде больше прибыли, чем в базисном, за счет повышения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции и рост объема ее реализации также способствовали увеличению суммы прибыли на 11942,0 тыс. руб. В связи же с повышением себестоимости реализованной продукции сумма прибыли уменьшилась на 28664,5 тыс. руб.
Анализ изменения величины прибыли от реализации отдельных видов продукции осуществляется с использованием следующей факторной модели:
П = VРП * (Ц –С)
Пример. На основе данных таблицы 6 определить влияние на изменение прибыли объема реализованной продукции, цены и себестоимости продукции.
Таблица 6
Исходные данные для анализа изменения прибыли
Показатели |
Базовый год |
Отчетный год |
Отклонение, +,- |
Количество реализованной продукции, тыс. ед. |
100 |
108 |
+8 |
Выручка, тыс. руб. |
15000 |
18360 |
+3360 |
Средняя цена реализации, одной единицы, руб. |
150 |
170 |
+20 |
Себестоимость реализованной продукции: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. |
13000 130 |
17280 160 |
+4280 +30 |
Прибыль, тыс. руб. |
2000 |
1080 |
-920 |
Рассчитаем влияние факторов методом цепных подстановок:
Пб = VРПб*(Цб- Сб) = 100000 (150 - 130) = 2000 тыс. руб.,
Пусл.1 = VPПо* (Цб - Сб) = 108000 (150 - 130) = 2160 тыс. руб.,
Пусл.2 = VPПо* (Цо - Сб) = 108000 (170 - 130) = 4320 тыс. руб.,
По = VPПо* (Цо – Со) = 108000 (170 - 160) = 1080 тыс. руб.,
П общ. = По - Пб = 1080 - 2000 = -920 тыс. руб.,
П vрп = Пусл.1 - Пб = 2160 - 2000 = +160 тыс. руб.,
П ц = Пусл.2 – Пусл.1 = 4320 - 2160 = +2160 тыс. руб.,
П с = По – Пусл.2 = 1080 - 4320 = -3240 тыс. руб.
Аналогичные результаты могут быть получены при использовании и другого метода факторного анализа - метода абсолютной разницы:
П vрп = (VРПб – УРПо)* (Цо - Со) = 8 *(150 - 130) = +160 тыс. руб.,
П ц = VРПо* (Цо - Цб) = 108000 * 20 = +2160 тыс. руб.,
П с = - VРПо* (Cо- Сб) = - 108000 * 30 = - 3240 тыс. руб.
Результаты анализа показывают, что сокращение прибыли на 920 тыс. руб. связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции. Этот фактор снизил прибыль на 3240 тыс. руб.; увеличение объема реализации продукции снизило влияние роста себестоимости продукции на величину прибыли на 160 тыс. руб., а более высокие цены реализации на 2160
тыс. руб.