Тема 4. Бухгалтерский баланс

Балансовый метод отражения информации

1. Понятие и виды бухгалтерских балансов.

2. Строение бухгалтерского баланса.

3. Четыре типа изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций

Для того чтобы принимать управленческие решения руководство должно иметь обобщенные данные о своем имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Слово «баланс» имеет латинское происхождение (bis– два,lans– чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы. А. Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским формам отчета в 1427г., И.А. Кошкин относил появление данного термина кVвеку н.э.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств, и она называется пассив.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования, состоящие из собственного и заемного капитала (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Взаимосвязь между элементами баланса описывается балансовыми уравнениями:

А = П (1),

где А – актив, П – пассив.

Если пассив представить как совокупность собственных и заемных источников образования средств предприятия, то уравнение (1) примет вид:

А = К+О (2),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства.

В некоторых странах принято располагать элементы баланса в другой последовательности, что позволяет сделать акцент на величине капитала:

А – О = К (3),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства.

Если в течение отчетного периода осуществлялись хозяйственные операции, то величина капитала будет увеличена на сумму доходов и уменьшена на сумму расходов:

А – О = К + Д – Р (4),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.

Путем элементарных математических преобразований можно получить структуру динамического баланса:

А + Р = К + Д + О (5),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.

И, наконец, разница между доходами и расходами, полученными за отчетный период, формирует финансовый результат деятельности организации. Если доходы превышают расходы – получена прибыль, которая увеличивает начальный капитал. Если расходы превышают доходы – получен убыток, который уменьшает величину начального капитала. Тогда балансовое уравнение (4) примет вид:

А – О = К +Пр (У) (6),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.

Путем математических преобразований элементы уравнения (6) можно представить в виде положительных значений:

А + У = К + Пр + О (7),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.

Любое из семи балансовых уравнений может быть взято за основу построения формы бухгалтерского баланса в конкретной практической ситуации.

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе, и увязывает средства с источниками их образования. Например, внеобротным активам должен соответствовать собственный капитал и/или долгосрочные обязательства, оборотным активам – долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Разница между величиной собственного капитала и стоимостью внеоборотных активов показывает наличие собственных оборотных средств. Данный показатель считают основой финансовой устойчивости организации, если его значение больше нуля.

Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Так, используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.

2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Учет, как вид деятельности, известен с древних времен. В широком смысле слова учет означает регистрацию каких-либо фактов и явлений. Можно говорить об учете движения звезд (астрономия), учете изменений окружающей среды (экология) и т.д. В узком смысле слова учет ограничен рамками производственной деятельности человека.

Хозяйственный учет является основой управления хозяйственными процессами. Он необходим для того, чтобы получать сведения о снабжении, производстве, обмене и распределении для осуществления управленческих функций.

Хозяйственный учет – это количественное измерение и качественная характеристика хозяйственных явлений и процессов с целью контроля и управления ими.

В хозяйственном учете применяется три вида учетных измерителей:

• натуральные;

• трудовые;

• денежные (стоимостные)

Натуральные измерители необходимы для получения сведений об объектах учета в натуральном выражении. Измерители зависят от физических свойств объектов и выражаются в метрах, тоннах, килограммах, литрах, штуках и т.д.

Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда и выражаются в рабочих днях, часах, минутах и т.д.

Денежные измерители необходимы для учета объектов в едином однородном измерении – в рублях.

Система хозяйственного учета представляет собой совокупность статистического, налогового и бухгалтерского учета.

Статистический учет – это система сбора и обработки данных о массовых хозяйственных и общественных явлениях не только в рамках предприятия, но и в регионе, стране, мире. Статистический учет производственных процессов тесно связан с бухгалтерским учетом, так как имеет одну информационную основу. Его данные используются для экономического анализа и прогнозирования на перспективу.

Налоговый учет – это система обобщения информации для исчисления налоговой базы на основании первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ. Целью налогового учета является формирование налоговых показателей, своевременная и полная уплата налогов в бюджет Российской Федерации.

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля хозяйственной деятельности организации с целью получения текущих и обобщенных показателей. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, которые отличают его от других видов учета:

• осуществляется только на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства;

• непрерывен по времени (изо дня в день);

• сплошной по охвату операций (без пропусков каких-либо фактов хозяйственной жизни);

• использует свои особые способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойную запись, баланс и т.д.)

В бухгалтерском учете используют все виды измерителей, однако, особое значение приобретает денежный измеритель. Бухгалтерский учет является информационной основой управления. Показатели, представленные в бухгалтерской отчетности, предназначены не только для внутренних, но и для внешних пользователей.