- •Лекции по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»
- •Тема 1. Сущность, цели и содержание хозяйственного учета современных условиях хозяйствования
- •Тема 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3.1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета.
- •Тема 4. Бухгалтерский баланс
- •Тема 5. Система счетов и двойная запись.
- •Тема 6. Классификация счетов
- •1.Классификация счетов по экономическому содержанию.
- •2.Классификация счетов по назначению и структуре.
- •Тема 7. Организация первичного наблюдения и документация
- •Тема 8. Стоимостное измерение и учет хозяйственных процессов.
- •4.Учет процесса реализации (продажи)
- •Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Тема 10. Инвентаризация имуществ и обязательств
- •2. Этапы и отражение результатов в бухгалтерском учете
- •Тема 11. Учетная политика организации
- •Тема 12.Основы организации бухгалтерской отчетности.
- •Тема 11. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
- •1. Понятие учетной политики организации
- •2. Допущения и требования учетной политики организации
- •4. Элементы учетной политики организации для целей
- •5. Изменение учетной политики для целей
- •Тема 12. Основы организации бухгалтерской отчетности.
- •1. Организация бухгалтерского учета. Права и обязанности главного бухгалтера.
- •2. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
- •3. Принципы составления сводной отчетности
5. Изменение учетной политики для целей
бухгалтерского учета
Согласно действующим нормам учетная политика должна применяться организацией последовательно из года в год. Внесение изменений допускается только в следующих случаях:
- при изменении законодательства РФ или нормативных актов Минфина России;
- при разработке организацией новых способов ведения учета, позволяющих уменьшить трудоемкость учетного процесса или более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности;
- при существенном изменении условий деятельности организации.
Во всех перечисленных случаях изменения в учетной политике связаны с реорганизацией предприятия (компании). Однако смена собственника или изменение способа ведения бухгалтерского учета по операциям, которые впервые возникли в деятельности организации, не являются изменением учетной политики.
Вместе с тем изменения учетной политики могут оказывать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности организации, а потому должны быть оценены в денежном выражении.
Именно поэтому в новой редакции ПБУ 1/2008 использовано понятие "ретроспективное отражение" последствий учетной политики, которое полностью соответствует международной практике, в частности МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки", где дано следующее определение ретроспективному применению - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не только с момента включения в учетную политику.
В пункте 16 ПБУ 1/2008 определен порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности при ретроспективном отражении в отчетности последствий изменения учетной политики. Организация должна изменить, в частности:
- входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности. Именно поэтому данные графы бухгалтерской отчетности "За соответствующие периоды прошлых лет" должны соответствовать изменениям, которые произошли в учетной политике с начала отчетного года. Такая корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует;
- значения связанных статей бухгалтерской отчетности.
Следует иметь в виду, что последствия учетной политики, которые не могут быть оценены с достаточной надежностью в денежном выражении, в бухгалтерской отчетности не отражаются.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года (с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных организаций-с даты их государственной регистрации по 31 декабря).
Для организаций, созданных после 1 октября, отчетным годом является 31 декабря следующего года, т.е. они могут изменять учетную политику только по окончании первого отчетного года.
В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны раскрывать в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета, например, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы, без знания о применении которых невозможна оценка финансового положения организации.
Все перечисленные способы ведения бухгалтерского учета должны быть отражены в пояснительной записке, в которой раскрывается не только причина изменения учетной политики, но и содержание изменения, а именно:
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок в связи с изменением учетной политики по каждой статье отчетности за каждый отчетный период;
- суммы корректировок за предшествующие отчетные периоды.
В новой редакции п. 24 ПБУ 1/2008 установлен порядок раскрытия информации в случае принятия новых законодательных актов.
Например, если законодательный акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но не вступил в силу, то в пояснительной записке необходимо дать оценку влияния этого акта на показатели бухгалтерской отчетности с момента его применения (п. 24 ПБУ 1/2008). В пояснительной записке необходимо также отразить те изменения учетной политики, которые будут применяться в следующем за отчетным годом (п. 25 ПБУ 1/2008).
Разработка нового Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" позволяет отразить изменения в организации бухгалтерского учета за последнее десятилетие в направлении расширения хозяйственной самостоятельности организаций, но при соблюдении законодательных и нормативных актов.