Тема 4. Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Отчет об изменениях капитала

2. Отчет о движении денежных средств

3. Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Отчет об изменениях капитала

«Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей: движение капитала, корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная информация, раскрывающие показатели III раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Движение капитала» раскрываются сведения о движении уставного капитала, в том числе собственных акциях выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В отчете содержатся сведения за отчетный и предыдущий отчетному период (год):

• величина капитала на начало периода;

• увеличение капитала с указанием источника за счет, которого он был увеличен:

1. чистая прибыль;

2. переоценка имущества;

3. доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

4. дополнительный выпуск акций;

5. увеличение номинальной стоимости акций;

6. реорганизация юридического лица;

- уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников:

1. убыток;

2. переоценка имущества;

3. расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

4. уменьшение номинальной стоимости акций;

5. уменьшение количества акций;

6. реорганизация юридического лица;

7. дивиденды;

• изменение добавочного капитала;

• изменение резервного капитала;

• величина капитала на конец отчетного периода.

Во втором разделе раскрываются корректировки, которые были выполнены в связи с изменением учетной политики организации и при исправлении ошибок прошлых лет признанных значимыми по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Например. В августе 2011 года выявлена существенная ошибка прошлых лет: в 2010 году была занижена сумма общехозяйственных расходов на 118 000 руб., так как не были учтены услуги сторонней организации.

По правилам ПБУ 22/2010 будут составлены бухгалтерские записи за август 2011 года:

Дебет 84 Кредит 60 – 100 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 – 118 000 руб.

Но при раскрытии информации в отчетности требуется применение ретроспективного метода, который предполагает выполнение корректировок начальных показателей. Таким образом, несмотря на то, что проводки сделаны в 2011 году откорректируют показатели в отчетности за 2010 год. (таблица)

В разделе «Чистые активы» приводятся данные о размере чистых активов организации на 31 декабря за 3 года (отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему). Это важный показатель, поскольку в соответствии с ГК РФ, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течение года уменьшить величину уставного капитала до величины чистых активов.

Информация о корректировке показателя нераспределенной прибыли раскрывается во 2 разделе отчета.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20 09 г.1	Изменения капитала за 20 10 г.2		На 31 декабря 20 10 г.2
			за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал - всего до корректировок	3400	15000	11700		26700
корректировка в связи с: изменением учетной политики	3410
исправлением ошибок	3420		(100)		(100)
после корректировок	3500	15000	11600		26600
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок	3401	2300	11700		14000
корректировка в связи с: изменением учетной политики	3411
исправлением ошибок	3421		(100)		(100)
после корректировок	3501	2300	11600		13900
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок	3402
корректировка в связи с: изменением учетной политики	3412
исправлением ошибок	3422
после корректировок	3502

Если эта сумма окажется меньше минимального уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться. Порядок расчета показателя «чистые активы» установлен приказом Минфина РФ и ФК ЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО».

Для формирования отчета используются данные бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также данные бухгалтерского баланса для расчета стоимости чистых активов.