- •Тема 1. Основы формирования бухгалтерской отчетности в рф
- •1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности. Роль бухгалтерской отчетности в принятии управленческих решений
- •2. Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •4. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •5. Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 2. Содержание и техника формирования бухгалтерского баланса
- •1. Функции, виды и состав бухгалтерского баланса
- •2. Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
- •3 Содержание статей бухгалтерского баланса
- •Тема 3. Содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках
- •1. Назначение, принципы построения и структура отчета о прибылях и убытках
- •2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета
- •3. Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках
- •Тема 4. Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •1. Отчет об изменениях капитала
- •2. Отчет о движении денежных средств
- •3. Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Темя 5. Специализированная отчетность товаропроизводителей агропромышленного комплекса
- •Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
2. Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
Прежде чем составлять бухгалтерский баланс, следует:
провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы (повторить самостоятельно);
внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты);
провести реформацию баланса.
Правила внесения исправлений в учет установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Есть два вида таких событий:
первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; такие СПОД подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета;
второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. На счетах бухгалтерского учета не отражаются, подлежат раскрытию в пояснительной записке.
Правила отражения СПОД установлены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит 99.
3 Содержание статей бухгалтерского баланса
В соответствии с Приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н установлены разделы и группы статей бухгалтерского баланса. Детализацию показателей по статьям организации определяют самостоятельно с учетом положений ПБУ 4/99.
Имущество и права в активе сведены в 2 раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности.
Таблица – Содержание и формирования актива бухгалтерского баланса
Наименование показателя |
Код |
Характеристика |
Нормативный акт |
Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями |
1 раздел «Внеоборотные активы» | ||||
Нематериальные активы |
1110 |
Наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением НМА по которым амортизация не начисляется |
ПБУ 14/2007 |
СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05 |
Результаты исследований и разработок |
1120 |
Не списанная на отчетную дату сумма расходов на НИОКиТР, давшие положительный результат используемый в организации. Если результаты НИОКиТР не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке |
ПБУ 17/2002 |
СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР» |
Основные средства |
1130 |
Остаточная стоимость основных средств |
ПБУ 6/01 |
СД 01 (без учета субсчета «Молодые насаждения») + СД 08 (в части эксплуатируемых объектов недвижимости право собственности на которые подлежит государственной регистрации) – СК 02 (без учета амортизации ОС, учитываемых на счете 03) |
Доходные вложения в материальные ценности |
1140 |
Остаточная стоимость основных средств предназначенных для предоставления организацией за плату во временное пользование (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) |
ПБУ 6/01 |
СД 03минус СК 02 (в части амортизации ОС, учтенных на счете 03) |
Финансовые вложения |
1150 |
Стоимость (текущая рыночная или первоначальная стоимость за вычетом созданного резерва) долгосрочных (срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев) финансовых вложений |
|
СД 58 (в части долгосрочных ФВ) – СК 59 (в части долгосрочных ФВ) + СД 55 субсчет «Депозитные счета» + СД 73 (в части долгосрочных процентных займов) |
Отложенные налоговые активы |
1160 |
Сумма отложенных налоговых активов |
ПБУ 18/02 |
1 вариант: СД 09; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (положительное значение) |
Прочие внеоборотные активы |
1170 |
По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев |
ПБУ 4/99 |
СД08 + СД01 субсчет «Молодые насаждения» + СД 07 |
Итого по разделу I |
1100 |
|
|
|
II раздел «Оборотные активы» | ||||
Запасы |
1210 |
По данной строке отражается информация о запасах организации, а именно: - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - затратах в незавершенном производстве; - готовой продукции (продуктах производства); - товарах и т.п. |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
1211 |
стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств. |
ПБУ 5/01 |
СД 15 + СД 10 +СД 16 – СК 14 |
животные на выращивании и откорме |
1212 |
Стоимость по фактической (плановой) себестоимости животных на выращивании и откорме |
Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 № 73 |
СДП |
затраты в незавершенном производстве |
1213 |
Сумма затрат по незавершенному производству. К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. |
ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, ПБУ 21/2008 |
СД 20, 21, 23, 28, 29,46 – СК 14 (в части относящейся к НЗП) |
готовая продукция и товары для перепродажи |
1214 |
стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи |
ПБУ 5/01 |
СД43 + СД41 – СК 42 – СК 14 (в части товаров) + СД 15 (в части товаров) ± СД 16 (в части товаров) |
товары отгруженные |
1215 |
стоимость ценностей (готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; животные на выращивании и откорме; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. |
ПБУ 5/01, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности |
СД 45 |
расходы будущих периодов |
1216 |
величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) |
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 10/99 |
СД 97 |
прочие запасы и затраты |
1217 |
прочие, не поименованные выше, запасы и затраты. Как правило, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 «Расходы на продажу». |
План счетов бухгалтерского учета |
СД 44 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1220 |
остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов |
План счетов бухгалтерского учета, НК РФ |
СД 19 |
Дебиторская задолженность |
1230 |
Задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников; в некоторых случаях задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам; за минусом резерва по сомнительным долгам. |
Плана счетов, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности |
СД 62 + СД 60 + СД 68 + СД 69 + СД 70 + СД 73 + СД 76 + СД 71+ СД 75 – СК 63 |
Финансовые вложения |
1240 |
Стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев |
ПБУ 19/02 |
СД 58 + СД 55/3 «Депозитные счета» + СД 73 (в части краткосрочных процентных займов) – СК 59 |
Денежные средства |
1250 |
Размер, имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, в платежных и денежных документах. |
План счетов, ПБУ 3/2006 |
СД 50 + СД 51+ СД 52 + СД 55 (кроме субсчета «Депозитные счета») + СД 57 |
Прочие оборотные активы |
1260 |
прочие, не перечисленных выше, оборотные активы |
|
|
Итого по разделу II |
1200 |
|
|
|
БАЛАНС |
1600 |
|
|
|
В пассиве представлены источники образования имущества организации, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств.
Наименование показателя |
Код |
Характеристика |
Нормативный акт |
Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями |
IIIраздел «Капитал и резервы» | ||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
1310 |
величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации |
ГК РФ, план счетов бухгалтерского учета |
СК80 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) |
ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета |
СД 81 (вычитаемый показатель) |
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
Сумма добавочного капитала, сформированного по результатам переоценки основных средств и нематериальных активов |
ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 |
СК 83 (в части результата от переоценки) |
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
величина добавочного капитала организации (в части эмиссионного дохода; курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала; суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). |
План счетов, ПБУ 3/2006 |
СК 83 (кроме результата от переоценки) |
Резервный капитал |
1360 |
величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством |
ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета |
СК 82 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. |
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета |
СК84 |
Итого по разделу III |
1300 |
|
|
|
IV раздел «Долгосрочные обязательства» | ||||
Заемные средства |
1410 |
Размер долгосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) |
ПБУ 15/2008 |
СК 67 (в части обязательств срок погашения которых превышает 12 месяцев) |
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
Сумма отложенных налоговых обязательств |
ПБУ 18/02 |
1 вариант: СК 77; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (отрицательное значение) |
Резервы под условные обязательства |
1430 |
Сумма резерва под условные обязательства |
ПБУ 8/2001 |
СК 96 (в части соответствующих резервов) |
Прочие обязательства |
1450 |
прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (н-р, кредиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги) |
|
СК 62, 60 и др. |
Итого по разделу IV |
1400 |
|
|
|
V раздел «Краткосрочные обязательства» | ||||
Заемные средства |
1510 |
Размер краткосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев) |
ПБУ 15/2008 |
СК 66, 67 (в части обязательств срок погашения которых менее 12 месяцев) |
Кредиторская задолженность |
1520 |
краткосрочная кредиторская задолженность организации, а именно: перед поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; перед бюджетом и внебюджетными фондами; перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям; перед учредителями; перед прочими кредиторами. |
План счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 |
СК 60 + СК 62 + СК 68 + СК 69 + СК 70 + СК 71 + СК 73 + СК 75 + СК 76 |
Доходы будущих периодов |
1530 |
доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также остатки средств целевого бюджетного финансирования |
ПБУ 9/99 |
СК 98 + СК 86 |
Резервы предстоящих расходов |
1540 |
остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода |
План счетов бухгалтерского учета |
СК 96 (кроме отраженных по стр. 1430) |
Прочие обязательства |
1550 |
прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения менее 12 месяцев) |
|
|
Итого по разделу V |
1500 |
|
|
|
БАЛАНС |
1700 |
|
|
|