- •Тема 1. Основы формирования бухгалтерской отчетности в рф
- •1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности. Роль бухгалтерской отчетности в принятии управленческих решений
- •2. Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •4. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •5. Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 2. Содержание и техника формирования бухгалтерского баланса
- •1. Функции, виды и состав бухгалтерского баланса
- •2. Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
- •3 Содержание статей бухгалтерского баланса
- •Тема 3. Содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках
- •1. Назначение, принципы построения и структура отчета о прибылях и убытках
- •2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета
- •3. Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках
- •Тема 4. Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •1. Отчет об изменениях капитала
- •2. Отчет о движении денежных средств
- •3. Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Темя 5. Специализированная отчетность товаропроизводителей агропромышленного комплекса
- •Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Тема 3. Содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках
Назначение, принципы составления и структура отчета о прибылях и убытках.
Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.
Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках
1. Назначение, принципы построения и структура отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках – отчетная форма, показывающая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках определяется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты как разница между показателями доходов и расходов отчетного периода.
Принципы составления отчета о прибылях и убытках:
недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
принцип детализации доходов и расходов по видам (при отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.);
детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
принцип периодизации (в Отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход.);
разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Состав и структуру показателей Отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период:
Выручка
вычитается Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
вычитаются Коммерческие расходы
вычитаются Управленческие расходы
равно Прибыль (убыток) от продаж
прибавляются Доходы от участия в других организациях
прибавляются Проценты к получению
вычитаются Проценты к уплате
прибавляются Прочие доходы
вычитаются Прочие расходы
равно Прибыль (убыток) до налогообложения
вычитается Текущий налог на прибыль
вычитаются Изменения отложенных налоговых активов
(или прибавляются) и отложенных налоговых обязательств
равно Чистая прибыль (убыток)
Справочно: ± Результат от переоценки внеобротных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода и результат от прочих операций
равно Совокупный финансовый результат периода
Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию
Показатели Отчета о прибылях и убытках представляются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета
В отчете о прибылях и убытках представляются доходы и расходы организации.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Классификация доходов:
1) доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
(Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.)
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
2) прочие доходы, к которым относятся следующие поступления:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;
-и др.
Классификация расходов:
1) расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
2) прочие расходы, к которым относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);
- и др.