Задача 1 (с решением)
В марте 2012 г. ООО «Золушка» участвовало в выставке. Взнос за участие равен 85 000 руб. (без учета НДС). На выставке проводился розыгрыш призов и ООО «Золушка» участвовало в выдаче этих призов (изготовлена продукция и приобретены товары, которые были переданы устроителям выставки). Стоимость призов — 79 000 руб. (без учета НДС). Выручка от продаж ООО «Золушка» за 1 квартал 2012 г. составила 5 800 750 руб., за 2-й квартал того же года — 6 900 580 руб. Прочих расходов на рекламу в 1-м полугодии 2013 г. у ООО «Золушка» не было.
В бухгалтерском учете ООО «Золушка» расходы на рекламу были отражены следущими записями:
Дебет сч. 44 Кредит сч. 76 на сумму 164000 руб.
Требуется:
1. Проверить правильность включения затрат в расходы организации.
2. Проверить правильность ведения синтетического учета. При выявлении ошибок составить исправленные записи.
3. Рассчитать возможные финансовые санкции.
Решение
Согласно пп.28 п. 1 статьи 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания. В пункте 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат. Так, не нормируются для целей налогообложения расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.
Все остальные расходы на рекламу нормируются.
Затраты на участие в выставке не нормируются, и поэтому 85 000 руб. можно отразить в налоговом учете организации в марте 2012 г.
Рекламные расходы в виде призов, вручаемых победителям, являются нормируемыми. Значит, чтобы определить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо рассчитать 1% выручки от продаж, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. можно уменьшить только на 58 007,50 руб. (5 800 750 руб.х1%) нормируемых расходов на рекламу. Поскольку стоимость призов больше 1% суммы выручки (79 000 руб. > 58 007,50 руб.), в марте в расходах можно учесть только 58 007,50 руб. Оставшуюся часть стоимости призов, то есть 20 992,50 руб. (79 000 руб. – 58 007,50 руб.), можно перенести на следующий отчетный период.
Нормируемые расходы на рекламу, которые можно включить в налоговую базу за полугодие, составили 127 013,30 руб. [(5 800 750 руб. + 6 900 580 руб.)х1%]. Общая стоимость нормируемых расходов на рекламу, осуществленных обществом за указанный период, — 79 000 руб. Это меньше нормы (79 000 руб. < 127 013,30 руб.), и поэтому оставшуюся часть стоимости призов 20 992,50 руб. можно признать в расходах в июне 2012 г.
30 марта 2012 г. необходимо сделать запись:
Дебет счета 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4198,50 руб. (20 992,50 руб.х20%) — начислен отложенный налоговый актив.
В II квартале 2012 г.оставшаяся часть стоимости призов должна быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому отложенный налоговый актив погашается:
30 июня 2012 года
Дебет 68 субсчет «Ррасчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 4198,50 руб. — погашен отложенный налоговый актив.
Необходимо рассчитать пеню за просрочку платежа (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа) по налогу на прибыль за 91 день (с 29 апреля по 28 июля).
(4198,50 х 8,25%) : 300 х 31= 35,79 руб.