2. Учет собственных акций (доли в уставном капитале)

Согласно Типовому плану счетов вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях у акционеров с целью последующей реализации, аннулирования, безвозмездной передачи и пропорционального распределения среди акционеров учитываются на активном счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Могут открываться субсчета:

81-1 "Перепродажа акций "

81-2 "Аннулирование акций".

В процессе учета данных операций необходимо обращать внимание на результаты оценки акций. Выкупленные акционерным обществом у акционеров собственные акции с целью их последующей перепродажи в моменты выкупа и перепродажи могут иметь различную стоимость, иными словами, отличную от их номинальной стоимости. В отличие от приобретенных акций других организаций, котировки которых регулярно публикуются, выкупленные акции учитывают по стоимости приобретения по дебету счета 81 «Собственные акции (долив уставном капитале)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доведение их до номинальной стоимости не предусмотрено. При перепродаже разница между стоимостью приобретения и продажной ценой подлежит отражению на счетах учета финансовых результатов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» при продаже ниже стоимости выкупа или по кредиту этого счета при продаже выше стоимости выкупа). При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, возникшая на счете 81«Собственные акции (доли в уставном капитале)» разница между фактической стоимостью приобретения (ценой выкупа) и номинальной стоимостью (на размер номинальной стоимости подлежит уменьшению в установленном порядке размер уставного фонда), должна быть отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, при превышении номинальной стоимости аннулированной акции над стоимостью выкупа в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» по номинальной стоимости и кредиту счетов 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (на стоимость выкупа) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на определившуюся разницу). При превышении цены выкупа над номинальной стоимостью эту разницу надлежит отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В аналогичном порядке счет 81«Собственные акции (доли в уставном капитале)» используют иные хозяйственные общества и товарищества при выкупе доли участника самим обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. При этом уменьшение уставного капитала производить не рекомендуется.

В бухгалтерском учете производятся записи:

а) выкуп акций и перепродажа третьим лицам по цене выше номинальной

Таблица 166 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81/1	51	Выкуплены собственные акции у акционеров и отражены по выкупной стоимости
51	81/1	Проданы выкупленные акции по цене выше номинальной
81/1	91/1	Отражена разница между продажной и выкупной стоимостью

б) выкуп акций с последующим аннулированием

Таблица 167 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81/2	51	Выкуплены собственные акции на сумму фактических затрат
80	81/2	Уменьшен уставный капитал в связи со списанием аннулированных акций на сумму номинальной стоимости
91-2	81/2	Отражены расходы на сумму разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью