1. 4 Сущность, классификация и задачи учета материалов

Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав краткосрочных активов, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). В бухгалтерском балансе материалы учитываются во втором разделе актива баланса по строке 211.

К бухгалтерскому учету материалов предъявляются определенные требования, которые рассмотрены на рисунке 1.

Требования, предъявляемые к учету материалов:

Рис. 1 Требования, предъявляемые к учету материалов

Перед учетом материалов стоят следующие задачи:

-правильное формирование фактической себестоимости материалов;

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению материалов;

-обеспечение достоверных данных при документальном оформлении операций – контроль сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах движения;

- контроль соблюдения установленных организацией норм запасов;

- своевременное выявление излишков материалов с целью их возможной реализации;

- проведение анализа эффективности использования материалов

Рассмотрим классификацию материалов (рис. 2).

Рис. 2 Классификация материалов

1.5 Оценка материалов

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 г. № 133 материалы принимаются к учету:

- по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материалов слагается из:

К ТЗЗ относятся:

-затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспор-

тировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

-вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим

организациям;

- затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железно-

дорожных станциях, портах;

- другие затраты.

ТЗЗ принимаются к учету путем:

- отнесения на отдельный счет 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- прямого включения в фактическую себестоимость материала с отражением ТЗЗ на отдельном аналитическом счете (в организа-.

циях с небольшой номенклатурой материалов)

К затратам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию включаются: затраты организации по переработке + затраты по обработке + затраты по доработке + затраты по улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом + стоимость выполненных работ сторонними организациями.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

• проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

• вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

• курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

• расходы на реализацию;

• другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного для использования.

В аналитическом учете и местах хранения применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- цены приобретения. Все другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Разница между фактической себестоимостью материалов и его ценой распределяется пропорционально стоимости списанных материалов по средним ценам.

Если учет материалов организован по учетным ценам, то в конце отчетного периода определяется процент отклонений от учетных цен.

Процент отклонений определяется по формуле:

Такие отклонения не должны превышать 10 % к учетной стоимости материалов. Если удельный вес ТЗЗ или отклонений не превышает 5 %, то их можно полностью ежемесячно списывать на увеличение стоимости израсходованных материалов.

Учет материалов по учетным ценам предусматривает разработку номенклатуры-ценника в разрезе субсчетов счета 10 “ Материалы”, а субсчета подразделяются по группам (видам) материалов. В номенклатуре-ценнике указывается: марка, сорт, размер и другие признаки материалов, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, последующие изменения цен.

В случае выявления недостачи и порчи материалов при их приемке в организации, учет организуется в следующем порядке:

• сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли - количество недостающих и (или) испорченных материалов × отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);

• сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

• стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы, они приходуются по ценам возможного использования, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

• сумма транспортно-заготовительных затрат, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к стоимости материалов по отпускным ценам поставщика по данной поставке (без налога на добавленную стоимость).

При отпуске материалов в производство или прочем выбытии они оцениваются одним из следующих способов (рис.3

варианты

списания

Рис. 3 Способы оценки материалов при выбытии

Метод Фифо рассмотрен в разделе 1.1. Применение способа по каждой себестоимости единицы включая стоимость материалов допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

При взвешенной оценке в расчет включается количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период. Тогда как, при скользящей оценке в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.