4. Внешний аудиторский контроль в организациях

В условиях рыночной экономики, когда предприятия, банки и другие кредитные учреждения вступают в договор­ные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвести­ций независимый финансовый контроль приобретает все большее значение.

Аудит представляет собой предпринимательскую дея­тельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансо­вых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудиторские услуги — это услуги посредников, осу­ществляющих финансовый контроль и устанавливающих достоверность финансовой информации.

Принимая во внимание то, что одной из основных целей любой коммерческой организации является получение наи­большей прибыли от своей деятельности при нормальных издержках производства и продаже продукции, доходы, расходы и финансовые результаты выступают основными объектами аудита.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказы­вают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому данные объекты управления должны подвергаться тщатель­ной проверке аудиторами с целью установить достоверность показателей финансовых результатов, выявить неиспользо­ванные внутренние резервы, возможность их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций. Эффективный аудит финансовых результатов сельскохозяйственных предприя­тий требует надлежащей его организации, разработки и использования специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрыть содержание фактов хозяйственной деятельности, связан­ных с доходами, расходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и дос­тижения цели аудита.

Независимые аудиторские проверки позволяют соб­ственникам или пайщикам убедиться в том, что все мно­гочисленные и зачастую очень сложные финансовые операции выполняются с учетом их интересов и в соответ­ствии с финансовой политикой организации. Например, они позволяют судить о том, насколько адекватен получа­емый собственниками доход, какова степень риска сделан­ных ими инвестиций.

5. Обязательный аудит

Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об ау­диторской деятельности» предусмотрено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Под обязательным аудитом понимается ежегодная обя­зательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организа­ции или индивидуального предпринимателя.

В Федераль­ном законе «Об аудиторской деятельности» определен круг экономических субъектов, которые подлежат обязательным аудиторским проверкам (ст. 7).

Обязательный аудит осуще­ствляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной организацией, стра­ховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательст­вом РФ МРОТ или сумма активов баланса на конец отчет­ного года превышает МРОТ в 200 тыс. раз;

• организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным предприятием, основан­ным на праве хозяйственного ведения;

• обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Законом об аудиторской деятельности (табл. 2).

Таблица 2. Критерии, по которым организация подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке

Организационно-правовые формы	Вид деятельности	Финансовые показатели
Открытые акцио­нерные общества	Кредитные орга­низации	Объем выручки орга­низации или индивиду­ального предпринима­теля превышает МРОТ в 500 тыс. раз
Фонды	Страховые орга­низации	Сумма активов на ко­нец года больше 200 тыс. МРОТ
Унитарные пред­приятия	Биржи

При осуществлении контроля (в том числе аудита) финансовых результатов необходимо:

• определить цель и задачи аудита;

• обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему;

• в полном объеме использовать зако­нодательную и нормативную базу контроля;

• разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита.

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых резуль­татов является его планирование и программирование.

Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов является комплексное изучение деятельности экономического субъекта, а именно:

• деловой репутации организации;

• уровня квалификации учетно-финансовых работников;

• видов деятельности организации;

• учредительных документов;

• результатов предыдущих про­верок;

• форм и методов организации управления и учета;

• показателей финансовой отчетности;

• результатов основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих опе­раций;

• состояния системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов.

Порядок проведения аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правиль­ность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

• полноту отражения активов и пассивов в отчете;

• использование в отчете всех документов.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет в целях установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Также аудитор должен проверить:

• полноту выполнения решений собственников пред­приятия об изменении объема уставного капитала;

• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

• всесторонность отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчет­ным периодам;

• разграничение в учете текущих затрат на производ­ство и капитальных вложений;

• обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов включает в себя изучение и анализ:

• бухгалтерского баланса (форма № 1),

• отчета о прибылях и убытках (форма № 2),

• пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчета о движении капитала (форма № 3),

• отчета о движении денежных средств (форма № 4),

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

• отчета о целе­вом использовании полученных средств (форма № 6),

• пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы; степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств; уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно; обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

• имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

• других долгосрочных активов (долгосрочных инвес­тиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

• денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

• долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);

• кредитов и других заемных средств;

• расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия).

Проверка правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает изучение:

• выручки (валового дохода) от реализации про­дукции (работ, услуг);

• затрат на производство реализован­ной продукции;

• результатов от финансовой деятельности и других внереализационных операций.

При аудите финансовых отчетов проверяется правиль­ность составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов.

Проверке подлежат:

• все значительные операции и сделки;

• крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

• основные финансовые показатели, коэффициенты и кон­трольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет;

• неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами;

• факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции;

• причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров;

• использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

При проверке использования прибыли анализируют:

• платежи в бюджет;

• отчисления в резервный (страховой) фонд;

• перечисления прибыли в фонды накопления, фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание уделяется анализу дебиторской и кре­диторской задолженностей, динамике долгосрочных и крат­косрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предос­тавленные займы и т.п.)

Итоговым документом является официальное аудитор­ское заключение, обобщающее результаты аудита. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выяв­ленные отклонения.