Тема 4. Финансовый контроль
1. Государственный финансовый контроль
2. Внутренний финансовый контроль
3. Организация службы внутреннего финансового контроля
4. Внешний аудиторский контроль в организациях
5. Обязательный аудит
1. Государственный финансовый контроль
Финансовый контроль занимает особое место в экономической системе, является ее важным составляющим звеном.
Опыт предшествующих реформ наглядно показал, что многие социально-экономические проблемы не могут быть решены без наведения должного порядка в бюджетно-финансовой сфере с помощью государственного финансового контроля. В свою очередь, собственники и руководство коммерческой организацией должны обладать полной информацией о финансовом состоянии предприятия, что обусловило развитие системы внутреннего финансового контроля на предприятии.
Сегодня мы рассмотрим основные виды финансового контроля: государственный, аудиторский, внутренний финансовый контроль на предприятии.
Под контролем понимается процесс, обеспечивающий функционирование хозяйствующего субъекта в соответствии с поставленными задачами и решениями, направленными в итоге на достижение запланированного результата.
Финансовый контроль — это комплексное изучение законности, эффективности и достоверности осуществления хозяйственных действий на основе использования предусмотренных законодательными актами нормативных форм отчетности и иной информации в сочетании с изучением фактического состояния объекта хозяйствования.
Государственный финансовый контроль представляет собой систему мер, направленных на обеспечение экономической обоснованности использования финансовых ресурсов в государстве, предупреждение и выявление финансовых нарушений. Это непрерывная, объективно обусловленная деятельность специализированных организаций по выявлению отклонений фактически установленных показателей использования государственных финансовых ресурсов от установленных для них норм, а также в целях планирования процессов социально-экономического развития.
Особое место в системе государственного финансового контроля занимает бюджетный контроль.
Бюджетный контроль — составная часть финансово- экономического контроля; он рассматривается как совокупность мероприятий проводимых государственными органами по проверке законности целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов Российской Федерации, ее субъектов и местных органов самоуправления для выявления резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшения бюджетно-налоговой дисциплины.
Задачами бюджетного контроля являются:
обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;
соблюдение налогового и бюджетного законодательств;
контроль за правильностью ведения бухучета и отчетности;
проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;
улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;
выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;
контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений, формированием и распределением целевых бюджетных фондов, а также финансовой поддержки регионов;
проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, госдотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;
выявление расточительства и финансовых злоупотреблений принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;
проведение профилактической информационно-разъяснительной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.
Объектом бюджетного контроля выступают не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетная система на всех стадиях бюджетного процесса, но и финансово-хозяйственная деятельность субъектов рыночных отношений при их взаимодействии с государством. Этим и определяется роль и значение бюджетного контроля как важнейшего элемента государственного управления.
Непосредственным предметом бюджетного контроля выступает бюджет на разных этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение, исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении) и его составляющие: поступление налоговых, неналоговых и других платежей отчисления в государственные внебюджетные фонды, целевые бюджетные фонды, государственные расходы, дотации, субсидии, субвенции, трансферты, бюджетные кредиты, обмен и безвозмездная передача товарно-материальных ценностей, таможенная стоимость и т.д.
Бюджетному контролю государство придает важное значение и рассматривает его как один из эффективных рычагов проведения рыночных преобразований в нашей стране.
В зависимости от того, кто осуществляет бюджетный контроль, различают:
государственный бюджетный контроль, реализуемый органами государственной власти. Он обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований;
ведомственный контроль, проводимый контрольно- ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи из бюджета;
общественный контроль, осуществляемый неправительственными организациями и учреждениями. Объект контроля зависит от поставленных перед проверяющими конкретных задач;
независимый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службами предприятий организаций и учреждений, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование, использование выделенных бюджетных средств;
правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;
гражданский контроль, осуществляемый налогоплательщиками — физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (зарплаты, пенсий, стипендий, пособий).
Основные методы бюджетного контроля:
документальная и камеральная проверка,
экономический анализ,
анализ исполнения доходов и расходов бюджетов всех уровней смет учреждений,
ревизия,
наблюдение,
обследование,
анализ финансового состояния,
рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности,
заслушивание докладов,
информации должностных лиц.
Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц.
Источниками информации служат:
первичные документы,
регистры бухучета,
бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность,
сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам,
декларации и другая документация.
Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещена законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли или сокрытии иных объектов налогообложения, о расхищении или нецелевом использовании бюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями и имеющихся у субъекта контроля документов и сведений об этих проверяемых лицах.
Основными ее задачами являются:
получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, расчетов к ним, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;
прием налогоплательщиков и распорядителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей;
составление индивидуальных и общих (сводных) смет расходов бюджетных учреждений, соблюдение установленных законодательством норм и нормативов и по другим вопросам;
осуществление контроля за правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины.
Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.
Важный метод проведения бюджетного контроля — анализ исполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней смет расходов бюджетных учреждений. Его роль в управлении госфинансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе в рыночных условиях значительно возрастает. При этом анализу должна подвергаться и бюджетно-налоговая система сама по себе и ее влияние на различные стороны жизни общества.
Научно обоснованное проведение всестороннего бюджетного анализа служит основой для выработки долгосрочной политики в Российской Федерации и позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования воспроизводственных процессов.
Ревизия представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета.
Она осуществляется с помощью приемов документального и фактического контроля, направлена
на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств;
на соблюдение финансовой дисциплины, сохранение госсобственности, достоверность ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.