1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

На современном этапе развития бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существуют некоторые спорные и проблемные вопросы, решение которых могло бы значительно сократить материальные и трудовые затраты на ведение учета. Свои варианты решения данных вопросов специалисты бухгалтерского учета представляют на конференциях, в журналах и газетах.

А.В. Антанькова, З.Н. Кулько выделяют следующие вопросы в учете затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка, требующие скорейшего решения:

• существующая методика учета и распределения затрат на содержание машинно-тракторного парка является достаточно трудоемкой и неоправданной;

• нуждается в совершенствовании первичный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка;

• наблюдается неполное заполнение всех обязательных реквизитов первичных документов;

• требуется незамедлительная автоматизация учета.[1]

Е. А. Шугаева, О. В. Жданко считают, что основной проблемой учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка является недостаточный контроль за эффективным его использованием. Для решения данной проблемы, а также для формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции авторы предлагают учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах";

24-1.2 "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах";

24-1.3 "Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка".[40]

И.А. Беляцкая рекомендует распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.[4]

П. Баркулова и И. М. Мурачева рекомендуют применять производительный способ начисления амортизации по объектам, которые относятся к активной части основных средств – сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.[3]

По мнению В.К. Хорошенкова, совершенствование отечественных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов необходимо направить на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.[37]

В.И. Горло отмечает, что очень важна утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники, однако это очень сложный и трудоемкий процесс. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.[7]

Е. А. Шугаева считает, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду не технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что машина – это средство производства, и от того, насколько правильно и полно она будет использована на предприятии, во многом зависит экономический результат.[41]

В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков отмечают, что перед агропромышленным комплексом нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно. Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед сельским хозяйством задач.[11]

По мнению И. М. Мурачевой, для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет "Машинно-тракторный парк" закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.[16]

О.С. Селеня отмечает, что на данный момент бухгалтерский учет во многих сельскохозяйственных организациях неавтоматизирован. Это приводит к несвоевременному отражению в учете хозяйственных операций по учету затрат на эксплуатацию и использование машинно-тракторного парка, увеличению затрат труда и времени бухгалтеров. Поэтому автор считает, что в таким организациях необходимо начать переход на автоматизированную форму учета, для начала с применением программы «Microsoft Exсel». Данная программа позволяет создавать компактные и удобные для использования электронные таблицы, а также качественно обрабатывать содержащуюся в них информацию. Преимуществом электронного документа является то, что он может содержать неограниченное количество информации, а также можно легко вставить или удалить данные из документа.[33]

Н.Г. Надейко считает, что существующая методика синтетического и аналитического учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка несовершенна. Она не предоставляет информации о всех понесенных затратах, т.к. они рассредоточены на различных счетах. Крайне важное значение имеет исчисление ежемесячной себестоимости всех видов работ, выполненных машинно-тракторным парком, которое позволит обнаружить резервы повышения эффективности использования машин. Автор считает, что следует также обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. Заполнение всех предусмотренных граф и необходимых реквизитов документа повысит правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность учетной информации. А применение более упрощенных форм первичных документов сделает ученый процесс менее трудоемким.[26]

В.А. Константинов и Е.В. Малкина отмечают, что быстрый износ и старение машинно-тракторного парка вынуждает сельскохозяйственных производителей увеличивать затраты на приобретение запасных частей и ремонт техники. Удорожание услуг заставляет хозяйства производить грузоперевозки, ремонт, строительство своими силами. Это часто негативно отражается на производственных и экономических показателях сельского хозяйства. Цены на сельскохозяйственную продукцию растут, в отличие от ее качества. Потому предприятиям необходимо искать внутренние резервы снижения стоимости машинно-тракторных работ и повышения экономической эффективности.[12]

Т.Н.Арасланов считает, что для увеличения оперативности и эффективности сельскохозяйственных работ, наиболее сложные и длительные ремонтно-технические операции в машинно-тракторном парке необходимо планировать так, чтобы они выполнялись поздней осенью или зимой. А в разгар всех видов сельскохозяйственных работ вся деятельность должна быть направлена на обеспечение бесперебойной работы машинно-тракторного парка, путем оперативного устранения возникающих отказов и простоев техники.[2]

Т.Н. Медведева утверждает, что учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на предприятиях часто ведется не до конца верно и полно. Автор отмечает, что учет должен вестись в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами; все первичные документы должны оформляться качественно и своевременно, т.к. они имеют большое экономическое и правовое значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью для ее контроля и анализа.[14]

Н.П. Попкова и А.В. Кравченко считают, что суммы начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы, т.к. амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Данный способ начисления амортизации обеспечивает увеличение общей выработки на машину. Однако недостатком данного метода является более быстрое изнашивание узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ, а следовательно, сокращение службы машины.[20]

В.С. Ильина для более быстрого и эффективного учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка рекомендует повсеместно автоматизировать учет с применением программы 1 С-бухгалтерия. Автоматизированная форма учёта основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования ЭВМ. Характерной особенностью её является то, что процесс обработки первичных документов основывается на принципе систематического накопления и периодического обобщения их данных в виде регистров синтетического и аналитического учета. Основанием для записи в регистры являются первичные документы. Автор считает, что применение данной программы ускорило и облегчило бы труд работников бухгалтерии.[10]

В.Н. Павловский считает, что причиной недостаточно эффективного использования машинно-тракторного парка часто служит неукомплектованность его рабочими машинами. Необходимо установить оптимальную структуру машинно-тракторного парка по каждому хозяйству, что позволит обеспечить выполнение всего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки, с наименьшими затратами труда и средств.[19]

В.И. Орловский считает, что предприятиям целесообразно использовать некоторые сельскохозяйственные машины, например, тракторы, кроме прямого назначения – обслуживать производство, с целью получения доходов от выполнения разовых работ (подрядов) по заказам местного населения или сторонних организаций. Расходы, понесенные в связи с эксплуатацией машин по индивидуальным заказам со стороны, должны учитываться обособленно, и финансовый результат по таким работам должен выводиться путем сопоставления таких расходов соответствующим доходам. На все возможные виды работ по индивидуальным заказам желательно утвердить внутрихозяйственные тарифы, основанные на плановых калькуляциях по статьям затрат. Факт выполнения таких работ подтверждается Путевыми листами трактора, Учетными листами тракториста-машиниста и Актами выполненных работ.[18]

Таким образом, в современной системе ведения бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существует много спорных и проблемных вопросов. Однако постоянно ведется поиск оптимальных для современной ситуации решений данных проблем. Между специалистами возникают разногласия при выборе наиболее подходящих методик ведения бухгалтерского учета, тем не менее, все они сходятся во мнении, что основными факторами повышения эффективности использования машинно-тракторного парка являются улучшение его технического обслуживания, совершенствование ремонтной базы, обеспечение квалифицированными кадрами механизаторов, внедрение прогрессивных форм организации и оплаты труда, сокращение простоев машин из-за технических и организационных неполадок, двухсменная работа техники.

2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИННО-ТРАКТОРНОГО ПАРКА

2.1.Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

Организация бухгалтерского учета в СПК “Прогресс-Вертелишки” слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов; плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета, в данном случае журнально-ордерной формы; организованной структуры учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии; организации хранения бухгалтерских документов и регистров.

В кооперативе бухгалтерский учет организован в виде самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

В СПК “Прогресс-Вертелишки”, в соответствии с законодательством РБ, сформирована своя учетная политика, учитывающая структуру управления, специфику производства и реализации продукции и др. особенности производственной деятельности [Приложение 1].

Учетная политика является основным элементом документооборота. Она оформляется приказом руководителя организации и относится к внутренним организационно-распорядительным документам, регламентирующим ведения бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике должен содержать точную и обоснованную информацию по следующим группам вопросов:

– выбор методов ведения учета, предусмотренных в различных вариантах

и нормативных документах по бухгалтерскому учету;

– описание методов ведения учета, не предусмотренных в нормативных

документах по бухгалтерскому учету;

– методы ведения учета, обусловленные структурой хозяйства, численностью персонала и отраслевой принадлежностью.

Приказ, утверждающий принятие учетной политики, подписывается руководителем хозяйства не позднее 31 декабря.

Изменения в учетной политике хозяйства в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводятся с начала отчетного года, являются обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя хозяйства. Изменения в учетную политику вносятся в случае реорганизации (слияния, присоединения, преобразования) хозяйства, изменения законодательства Республики Беларусь, изменения условий деятельности хозяйства.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем хозяйства.

Организованная структура учетного процесса в кооперативе построена на принципе полной централизации, т. е. это весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В бригадах, на фермах кооператива осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и делаются записи в учетных регистрах.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05. 2003 года №89, разработан в СПК «Прогресс-Вертилишки» рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета [Приложение 2], по которым ведется Главная книга.

В СПК “Прогресс-Вертелишки” применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Основными регистрами бухгалтерского учета при этой форме являются журналы-ордера и ведомости к ним. Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляют по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца

итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу [Приложение 3], которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. На каждый счет в Главной книге отводят один лист, в котором показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечные сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Баланс составляют по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Для обеспечения сохранности бухгалтерских документов и регистров, в кооперативе создан архив. Выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения документов.

Автоматизированная форма учета основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования новейших технических средств. В СПК установлена программа “Информатика-плюс”. Процесс обработки данных при этой форме учета подразделяется на четыре этапа: сбор, регистрация и передача первичной информации для обработки на ЭВМ; формирование массивов учетных данных на машинных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период, классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов; контроль процесса обработки информации, записанной в массивах учетных данных, нормативно-справочной информации; получение результатов обработки информации за отчетный период в виде регистров синтетического

и аналитического учета или отображения на экране дисплея требуемой информации.

У работников отдела по оплате труда существует своя программа – «Комплекс Лира».

В СПК «Прогресс-Вертелишки» имеется достаточное количество персональных электронно-вычислительных машины (ПЭВМ), которыми

обеспечены почти все сотрудники бухгалтерии. В электронном варианте представлены документы по учету основных средств, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные требования и счета-фактуры по НДС.

Автоматизация бухгалтерского учета в СПК “Прогресс-Вертелишки” исключает ручной труд, позволяет ликвидировать разрыв во времени между осуществлением хозяйственных операций, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результативной информации.

Можно отметить, что в СПК высокая обеспеченность квалифицированными кадрами. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется таким образом, чтобы нагрузка учетного аппарата в течение месяца была равномерной. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерии учитывается сложность выполняемых работ, стаж и квалификация исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников бухгалтерии кооператива и утверждается председателем кооператива.

Согласно учетной политики, принятой в СПК «Гродненский» Гродненского района, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и нормативными правовыми актами органов государственного управления, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь, а также учредительными документами предприятия и локальными правовыми актами.

Бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная финансовая отчетность формируется, утверждается и представляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Минфина Республики Беларусь «О бухгалтерской отчетности организаций» от 17.02.2004 № 16 и Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16.

Бухгалтерский учет в СПК «Гродненский» Гродненского района организуется и ведется бухгалтерской службой, которая является отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерской службе. Структура бухгалтерской службы и численность ее работников устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей – должностными инструкциями, утвержденными на каждую штатную единицу

На бухгалтерскую службу предприятия возлагается методическое руководство оперативным учетом движения и хранения имущества, контроль за правильностью оформления документации по его движению, за ведением учета в местах его нахождения.

Выручка (доходы) от реализации продукции (работ, услуг) отражается для целей бухгалтерского учета - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В бухгалтерском учете учитываются раздельно текущие затраты на производство сельскохозяйственной продукции, промышленной продукции, выполнение работ, оказание услуг по промышленной и непромышленной деятельности, затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, по содержанию объектов социальной сферы и др., т.е. построение бухгалтерского учета обеспечивает возможность раскрытия информации о доходах предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма счетоводства с частичным использованием автоматизированной системы учета.

Оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений (служб, отделов, участков, бригад, комплексов, ферм, цехов) в установленном порядке.

В 2014 году специалистами и работниками цеха растениеводства проводилась работа по повышению культуры земледелия. Данные мероприятия обеспечивают ежегодное получение стабильных урожаев по всем сельскохозяйственным культурам. Внедряются перспективные сорта сельскохозяйственных культур, расширяются посевы пшеницы продовольственных сортов, кукурузы на зерно и других зерновых культур кормового назначения.