Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

книга Диагностика Дергачевой

.pdf
Скачиваний:
43
Добавлен:
16.05.2015
Размер:
1.18 Mб
Скачать

121

сы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю. Это свидетельствует оботсутствии каких-либо средств у предприятия-банкрота.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало от-

четного периода представляет собой сведения о капитале предприятия, предъявляемых претензиях кредиторов и прочие сведения. Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предпри-

ятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

При ликвидации предприятия бухгалтером составляются также

другие формы отчетности (табл. 48-50).

Впериод конкурсного производства задача отчета о прибылях и убытках – определить финансовый результат от ликвидации предприятия. В ходе процедуры конкурсного производства в форме № 2 наиболее подробной расшифровки требуют операционные и внереализационные расходы и доходы. Для сопоставления расходов и доходов за период ликвидации применяют в дополнение к последовательной (обычной форме №2) параллельную форму №2 (табл.48). В данной форме сопоставляются доходы и расходы от обычной деятельности, операционные, внереализационные и рассчитывается финансовый результат за ликвидационный период, который записывается либо на сторону доходов (если получена прибыль), либо на сторону расходов (если получен убыток). Это позволяет соизмерить полученные результаты.

Всовременной нормативной и научной литературе порядок фор-

мирования отчета о движении денежных средств (форма №4) не ос-

вещается, хотя его составление является обязательным в ходе процедуры банкротства. Форма №4 в соответствии с российскими стандартами содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

122

Таблица 48

Отчет о прибылях и убытках при ликвидации предприятия (форма №2): дополнительная форма, тыс. руб.

№ стро-

Доходы

 

 

Расходы

 

ки

 

 

 

4

 

 

1

2

3

 

 

5

 

От обычной деятельности

 

1

 

 

 

управленческие

 

 

 

Операционные

Проценты к

 

 

2

Проценты к получе-

 

 

 

 

 

ния

 

 

уплате

 

 

3

От участия в других

 

 

Связанные с

 

 

 

организациях

 

 

участием в ус-

 

 

 

 

 

 

тавных капита-

 

 

 

 

 

 

лах других ор-

 

 

 

 

 

 

ганизаций

 

 

4

От продажи основ-

 

 

От продажи,

 

 

 

ных средств и иных

 

 

выбытия и

 

 

 

активов

 

 

прочего списа-

 

 

 

 

 

 

ния основных

 

 

 

 

 

 

средств и иных

 

 

 

 

 

 

активов

 

 

5

 

 

 

Связанные с

 

 

 

 

 

 

проведением

 

 

 

 

 

 

процедур бан-

 

 

 

 

 

 

кротства

 

 

 

внереализационные

 

6

Суммы кредиторской

 

 

Суммы деби-

 

 

 

задолженности, по

 

 

торской задол-

 

 

 

которым истек срок

 

 

женности, по

 

 

 

исковой давности

 

 

которым истек

 

 

 

 

 

 

срок исковой

 

 

 

 

 

 

давности

 

 

7

Суммы дооценки ак-

 

 

Суммы уценки

 

 

 

тивов

 

 

активов

 

 

8

 

 

 

Санкции и

 

 

 

 

 

 

иные обяза-

 

 

 

 

 

 

тельные пла-

 

 

 

 

 

 

тежи налоговой

 

 

 

 

 

 

инспекции

 

 

 

Финансовый результат

 

9

 

 

 

 

 

 

123

Таблица 49

Отчет о движении денежных средств при ликвидации предприятия, тыс. руб.

Показатель

Ликвидационный период

Остаток денежных средств на начало периода ликвидации

Денежные средства по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

Выручка от продажи прочих активов

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления государственного финансирования, направленные на ликвидацию

Поступление краткосрочных займов, предоставленных другим организациям

Поступление долгосрочных займов, предоставленных другим организациям

Погашение задолженности перед конкурсными кредиторами:

1очереди

2очереди

3очереди

4очереди

5очереди

Внеочередные требования

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от финансовой деятельности

Остаток денежных средств на конец этапа ликвидации

124

Таблица 50

Матричная форма отчета о движении денежных средств при ликвидации предприятия, тыс. руб.

Расходы

Расходы, связанные с проведением процедур банкротства

Погашение задолженности перед креди-

 

 

Доходы

 

 

торами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 очереди

2 очереди

3 очереди

4 очереди

5 очереди

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

2

3

4

5

6

 

1

Остаток ДС на начало

 

 

 

 

 

 

 

 

периода ликвидации

 

 

 

 

 

 

 

2

Поступление госу-

 

 

 

 

 

 

 

 

дарственного финан-

 

 

 

 

 

 

 

 

сирования, направ-

 

 

 

 

 

 

 

 

ленного на ликвида-

 

 

 

 

 

 

 

 

цию

 

 

 

 

 

 

 

3

Продажа ЦБ и иных

 

 

 

 

 

 

 

 

финансовых вложе-

 

 

 

 

 

 

 

 

ний

 

 

 

 

 

 

 

4

Поступление кратко-

 

 

 

 

 

 

 

 

срочных займов, пре-

 

 

 

 

 

 

 

 

доставленных другим

 

 

 

 

 

 

 

 

организациям

 

 

 

 

 

 

 

5

Поступление долго-

 

 

 

 

 

 

 

 

срочных займов, пре-

 

 

 

 

 

 

 

 

доставленных другим

 

 

 

 

 

 

 

 

организациям

 

 

 

 

 

 

 

6

Продажа материаль-

 

 

 

 

 

 

 

 

но-производственных

 

 

 

 

 

 

 

 

запасов

 

 

 

 

 

 

 

7

Продажа основных

 

 

 

 

 

 

 

 

средств и других вне-

 

 

 

 

 

 

 

 

оборотных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

 

125

Согласно законодательству, организациям не запрещено вносить изменения в типовые формы отчетности. Текущая деятельность в период банкротства, как правило, не ведется, поэтому при составлении отчета основное внимание должно быть уделено разделам: движению средств от инвестиционной и финансовой деятельности (табл. 49). Структура отчета по форме может быть также представлена в матричной форме, когда строки отражают расходы, а столбцы – доходы (или наоборот) (табл. 50). Структура матричной формы ликвидационного отчета построена таким образом, что из ее содержания можно проследить источники поступления денежных средств и их расходование. Итог по вертикали матричной формы ликвидационного отчета предоставляет информацию о поступлении денежных средств. Причем статьи доходов расположены в порядке ликвидности поступающих и продаваемых активов. Итог по горизонтали предоставляет информацию о расходовании денежных средств. Статьи расходов расположены в порядке срочности погашения требований кредиторов. Такая форма отчета дает представление о движенииденежныхсредствзапериодликвидации.

После завершения расчетов с учредителями в налоговую инспекцию подается заявление на ликвидацию, в котором указывается, что расчеты с кредиторами и учредителями завершены и у органов государственной власти нет претензий к организации. К заявлению прилагается ликвидационный баланс и квитанция об оплате государственной пошлины. На обратной стороне заявления должны быть отметки о том, что организация снята с учета в налоговой инспекции, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования, фондах обязательного медицинского страхования и органах статистики. В некоторых случаях представляется также заключение антимонопольного органа и аудиторское заключение. На основании представленных документов регистрирующий орган вносит запись в Единый государственный реестр юридических лиц. С этого момента считается, что организация прекратила свое существование.

126

РЕЗЮМЕ

1. В соответствии с Законом № 127-ФЗ методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций на данный момент отсутствует. Осуществление бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях имеет ряд особенностей. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий должен быть дополнен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций, связанных с процедурами банкротства.

2. Ликвидация предприятия сопровождается составлением ликвидационного баланса и других форм финансовой отчетности. Общие положения составления ликвидационного баланса регламентируются Гражданским Кодексом Российской Федерации. Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия. В ходе конкурсного производства составляются два ликвидационных баланса – промежуточный и окончательный. Основой для его составления служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства. Окончательный ликвидационный баланс составляется после погашения обязательств за счет конкурсной массы и завершения расчетов с креди-

торами.

Контрольные вопросы

1.Каковы особенности организации бухгалтерского учета в условиях банкротства?

2.Какие существуют проблемы учета процедур банкротства?

3.В чем заключается несовершенство нормативного регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства?

4.В каких случаях предоставляется отсрочка по уплате налогов?

5.Что представляет собой срок исковой давности?

6.Приведите алгоритм составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.

7.Почему итог актива и пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода равен нулю?

8.В чем заключаются особенности составления отчета о прибылях и убытках при ликвидации предприятия?

9.Каковы особенности составления отчета о движении денежных средств при ликвидации предприятия?

127

5. ПРАКТИКУМ ПО АНАЛИЗУ И УЧЕТУ НА НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Задание на контрольную работу содержит задачи и исходные данные, представленные в виде табл. 51, 52, 53, которые являются формами бухгалтерской отчетности (форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и дополнение к форме №2). Вместо приведенных в методических указаниях форм студент также может воспользоваться формами бухгалтерской отчетности реально существующего убыточного предприятия.

Контрольная работа состоит из четырех частей: Часть 1. Диагностика риска банкротства организации.

Часть2. Финансовый анализнеплатежеспособностиорганизации. Часть 3. Пути финансового оздоровления предприятия.

Часть4. Организациябухгалтерскогоучетавусловияхбанкротства. В 1-3 частях контрольной работы необходимо провести финансовый анализ предприятия на основании данных, представленных в балансе

иотчете о прибылях и убытках. В четвертой части контрольной работы необходимо:

1.Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций (табл.54), разнести хозяйственные операции по бухгалтерским счетам.

2.Составить оборотно-сальдовую ведомость на начало, середину и конец отчетного ликвидационного периода (табл.55).

3.Составить бухгалтерский баланс на середину (промежуточный)

иконецотчетного ликвидационного периода.

Впрактическом задании суммы в формах №1, 2. Если сумма приведена в виде набора цифр и двух «ХХ», то на месте знаков «ХХ» проставляются две последние цифры порядкового номера студента в группе. Так, для строки 110 «Нематериальные активы» для студента под номером 08: искомое число (23ХХ)=2308; для студента под номером 15: искомое число (23ХХ)=2315 и т.д. Расчет итоговых сумм актива и пассива баланса приведен в строках 300 и 700. Итог актива (пассива) на начало года =243ХХ+ХХ; на конец года =342ХХ+ХХ. Произведенные расчеты будут выполнены верно, если итоговые суммы по активу и пассиву баланса будут равны.

 

128

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 51

Бухгалтерский баланс на 200n г. (форма № 1 (по ОКУД))

 

Организация ЗАО «Оптимист»

 

 

 

 

 

 

Вид деятельности

строительство

 

 

 

 

 

 

Единица измерения: тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

Актив

 

Код показателя

 

На начало

На конец

 

 

 

отчетного

отчетного

 

 

 

 

 

года

периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

110

 

23ХХ

4100

Нематериальные активы

 

Основные средства

 

120

10200

 

76ХХ

 

 

 

 

 

 

 

Незавершенное строительство

130

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

Доходные вложения в материальные

135

-

 

-

ценности

 

 

Долгосрочные финансовые вложения

140

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

Отложенные налоговые активы

145

 

0

 

1100

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие внеоборотные активы

150

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

Итого по разделу I

 

190

 

125ХХ

 

128ХХ

 

 

 

 

 

 

 

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

210

 

48ХХ

129ХХ

Запасы

 

 

в том числе:

 

 

 

 

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

 

22ХХ

30ХХ

 

 

 

животные на выращивании и откорме

212

 

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

 

затраты в незавершенном производстве

213

129

 

2989

 

 

 

 

 

 

 

готовая продукция и товары для перепродажи

214

1700

 

6900

 

 

 

товары отгруженные

 

215

-

 

-

 

 

 

 

 

 

расходы будущих периодов

216

 

771

 

11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

прочие запасы и затраты

217

-

 

-

 

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость

220

 

1044

 

869

 

по приобретенным ценностям

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой

230

250

 

883

ожидаются более чем через 12 месяцев после четной

 

 

 

 

 

 

даты)

 

 

 

 

 

 

 

в том числе покупатели и заказчики

231

 

104

 

553

 

 

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой

240

5635

 

6735

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной да-

 

 

 

 

 

 

ты)

 

 

 

 

 

 

 

в том числе покупатели и заказчики

241

 

3105

 

4088

 

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные финансовые вложения

250

7

 

7

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства

 

260

 

64

 

6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие оборотные активы

270

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

Итого по разделу II

 

290

 

118ХХ

 

214ХХ

 

 

 

300

 

 

 

 

 

БАЛАНС

 

 

243ХХ

342ХХ

 

 

 

 

+ХХ

+ХХ

 

 

 

 

 

129

Окончание табл.51

 

 

На начало

На конец

Пассив

Код показателя

отчетного

отчетного

 

 

года

периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

Уставный капитал

410

8739

 

2296

Собственные акции, выкупленные у

 

-

 

-

акционеров

 

 

 

 

Добавочный капитал

420

-

 

-

Резервный капитал

430

-

 

-

в том числе:

 

-

 

-

 

 

 

 

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с законода-

 

-

 

-

тельством

 

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с учредитель-

 

-

 

-

 

 

ными документами

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(439)

 

(896)

Итого по разделу III

490

8300

 

1400

 

 

 

 

 

 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

 

 

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Займы и кредиты

510

7ХХ

7ХХ

Отложенные налоговые обязательства

515

0

 

400

 

 

 

 

 

 

 

Прочие долгосрочные обязательства

520

0

 

0

Итого по разделу IV

590

7ХХ

11ХХ

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ

 

 

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Займы и кредиты

610

3900

 

10700

 

 

 

 

 

 

Кредиторская задолженность в том числе:

620

114ХХ

210ХХ

поставщики и подрядчики

621

98ХХ

167ХХ

 

задолженность перед персоналом организации

622

543

 

523

задолженностьпередгосударственными

 

246

 

917

внебюджетнымифондами

623

 

задолженность по налогам и сборам

624

155

 

712

прочие кредиторы

625

656

 

2148

 

 

 

 

 

 

Задолженность перед участниками (учредителями)

 

 

 

 

по выплате доходов

630

0

 

0

Доходы будущих периодов

640

0

 

0

 

 

 

 

 

Резервы предстоящих расходов

650

0

 

0

Прочие краткосрочные обязательства

660

0

 

0

Итого по разделу V

690

153ХХ

317ХХ

 

700

 

 

342ХХ

БАЛАНС

243ХХ

 

+ХХ

+ХХ

 

 

130

Таблица 52

Отчет о прибылях и убытках за 200n г. (форма № 2 (по ОКУД))

Организация ЗАО «Оптимист»

 

 

 

Вид деятельности

строительство

 

 

 

Единица измерения:

тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

За анало-

 

Показатель

 

За отчетный

гичный пе-

 

 

риод пре-

 

 

 

период

дыдущего

 

 

 

 

года

наименование

код

 

 

 

 

 

 

Доходы и расходы по обычным видам деятель-

 

 

 

ности

 

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продук-

 

 

 

ции, работ, услуг (за минусом налога на добав-

 

 

 

ленную стоимость, акцизов и аналогичных

010

 

 

обязательных платежей)

25106

22673

 

 

 

Себестоимость проданных товаров, продук-

020

(22017)

(16847)

ции, работ, услуг

 

Валовая прибыль

 

029

3089

5826

Коммерческие расходы

030

-

-

Управленческие расходы

040

(2356)

(5780)

Прибыль (убыток) от продаж

050

733

46

Прочие доходы и расходы

 

-

-

Проценты к получению

060

-

-

Проценты к уплате

 

070

-

-

Доходы от участия в других организациях

080

-

-

Прочие операционные доходы

090

2129

802

Прочие операционные расходы

100

(4001)

(759)

Внереализационные доходы

120

0

72

Внереализационные расходы

130

(18)

(135)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

-1157

26

Отложенные налоговые активы

141

1100

0

Отложенные налоговые обязательства

142

400

0

Текущий налог на прибыль

150

-

6

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

-457

20

СПРАВОЧНО

 

 

 

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

0

0

Базовая прибыль (убыток) на акцию

201

0

0

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

202

0

0