
книга Диагностика Дергачевой
.pdf121
сы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю. Это свидетельствует оботсутствии каких-либо средств у предприятия-банкрота.
Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало от-
четного периода представляет собой сведения о капитале предприятия, предъявляемых претензиях кредиторов и прочие сведения. Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предпри-
ятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.
При ликвидации предприятия бухгалтером составляются также
другие формы отчетности (табл. 48-50).
Впериод конкурсного производства задача отчета о прибылях и убытках – определить финансовый результат от ликвидации предприятия. В ходе процедуры конкурсного производства в форме № 2 наиболее подробной расшифровки требуют операционные и внереализационные расходы и доходы. Для сопоставления расходов и доходов за период ликвидации применяют в дополнение к последовательной (обычной форме №2) параллельную форму №2 (табл.48). В данной форме сопоставляются доходы и расходы от обычной деятельности, операционные, внереализационные и рассчитывается финансовый результат за ликвидационный период, который записывается либо на сторону доходов (если получена прибыль), либо на сторону расходов (если получен убыток). Это позволяет соизмерить полученные результаты.
Всовременной нормативной и научной литературе порядок фор-
мирования отчета о движении денежных средств (форма №4) не ос-
вещается, хотя его составление является обязательным в ходе процедуры банкротства. Форма №4 в соответствии с российскими стандартами содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

122
Таблица 48
Отчет о прибылях и убытках при ликвидации предприятия (форма №2): дополнительная форма, тыс. руб.
№ стро- |
Доходы |
|
|
Расходы |
|
|
ки |
|
|
|
4 |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
5 |
|
|
От обычной деятельности |
|
||||
1 |
|
|
|
управленческие |
|
|
|
Операционные |
Проценты к |
|
|
||
2 |
Проценты к получе- |
|
|
|
|
|
|
ния |
|
|
уплате |
|
|
3 |
От участия в других |
|
|
Связанные с |
|
|
|
организациях |
|
|
участием в ус- |
|
|
|
|
|
|
тавных капита- |
|
|
|
|
|
|
лах других ор- |
|
|
|
|
|
|
ганизаций |
|
|
4 |
От продажи основ- |
|
|
От продажи, |
|
|
|
ных средств и иных |
|
|
выбытия и |
|
|
|
активов |
|
|
прочего списа- |
|
|
|
|
|
|
ния основных |
|
|
|
|
|
|
средств и иных |
|
|
|
|
|
|
активов |
|
|
5 |
|
|
|
Связанные с |
|
|
|
|
|
|
проведением |
|
|
|
|
|
|
процедур бан- |
|
|
|
|
|
|
кротства |
|
|
|
внереализационные |
|
||||
6 |
Суммы кредиторской |
|
|
Суммы деби- |
|
|
|
задолженности, по |
|
|
торской задол- |
|
|
|
которым истек срок |
|
|
женности, по |
|
|
|
исковой давности |
|
|
которым истек |
|
|
|
|
|
|
срок исковой |
|
|
|
|
|
|
давности |
|
|
7 |
Суммы дооценки ак- |
|
|
Суммы уценки |
|
|
|
тивов |
|
|
активов |
|
|
8 |
|
|
|
Санкции и |
|
|
|
|
|
|
иные обяза- |
|
|
|
|
|
|
тельные пла- |
|
|
|
|
|
|
тежи налоговой |
|
|
|
|
|
|
инспекции |
|
|
|
Финансовый результат |
|
||||
9 |
|
|
|
|
|
|

123
Таблица 49
Отчет о движении денежных средств при ликвидации предприятия, тыс. руб.
Показатель |
Ликвидационный период |
Остаток денежных средств на начало периода ликвидации
Денежные средства по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Выручка от продажи прочих активов
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления государственного финансирования, направленные на ликвидацию
Поступление краткосрочных займов, предоставленных другим организациям
Поступление долгосрочных займов, предоставленных другим организациям
Погашение задолженности перед конкурсными кредиторами:
1очереди
2очереди
3очереди
4очереди
5очереди
Внеочередные требования
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств от финансовой деятельности
Остаток денежных средств на конец этапа ликвидации
124
Таблица 50
Матричная форма отчета о движении денежных средств при ликвидации предприятия, тыс. руб.
№ |
Расходы |
Расходы, связанные с проведением процедур банкротства |
Погашение задолженности перед креди- |
|
||||
|
Доходы |
|
|
торами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 очереди |
2 очереди |
3 очереди |
4 очереди |
5 очереди |
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Остаток ДС на начало |
|
|
|
|
|
|
|
|
периода ликвидации |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Поступление госу- |
|
|
|
|
|
|
|
|
дарственного финан- |
|
|
|
|
|
|
|
|
сирования, направ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ленного на ликвида- |
|
|
|
|
|
|
|
|
цию |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Продажа ЦБ и иных |
|
|
|
|
|
|
|
|
финансовых вложе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ний |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Поступление кратко- |
|
|
|
|
|
|
|
|
срочных займов, пре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
доставленных другим |
|
|
|
|
|
|
|
|
организациям |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Поступление долго- |
|
|
|
|
|
|
|
|
срочных займов, пре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
доставленных другим |
|
|
|
|
|
|
|
|
организациям |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Продажа материаль- |
|
|
|
|
|
|
|
|
но-производственных |
|
|
|
|
|
|
|
|
запасов |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Продажа основных |
|
|
|
|
|
|
|
|
средств и других вне- |
|
|
|
|
|
|
|
|
оборотных активов |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
125
Согласно законодательству, организациям не запрещено вносить изменения в типовые формы отчетности. Текущая деятельность в период банкротства, как правило, не ведется, поэтому при составлении отчета основное внимание должно быть уделено разделам: движению средств от инвестиционной и финансовой деятельности (табл. 49). Структура отчета по форме может быть также представлена в матричной форме, когда строки отражают расходы, а столбцы – доходы (или наоборот) (табл. 50). Структура матричной формы ликвидационного отчета построена таким образом, что из ее содержания можно проследить источники поступления денежных средств и их расходование. Итог по вертикали матричной формы ликвидационного отчета предоставляет информацию о поступлении денежных средств. Причем статьи доходов расположены в порядке ликвидности поступающих и продаваемых активов. Итог по горизонтали предоставляет информацию о расходовании денежных средств. Статьи расходов расположены в порядке срочности погашения требований кредиторов. Такая форма отчета дает представление о движенииденежныхсредствзапериодликвидации.
После завершения расчетов с учредителями в налоговую инспекцию подается заявление на ликвидацию, в котором указывается, что расчеты с кредиторами и учредителями завершены и у органов государственной власти нет претензий к организации. К заявлению прилагается ликвидационный баланс и квитанция об оплате государственной пошлины. На обратной стороне заявления должны быть отметки о том, что организация снята с учета в налоговой инспекции, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования, фондах обязательного медицинского страхования и органах статистики. В некоторых случаях представляется также заключение антимонопольного органа и аудиторское заключение. На основании представленных документов регистрирующий орган вносит запись в Единый государственный реестр юридических лиц. С этого момента считается, что организация прекратила свое существование.
126
РЕЗЮМЕ
1. В соответствии с Законом № 127-ФЗ методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций на данный момент отсутствует. Осуществление бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях имеет ряд особенностей. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий должен быть дополнен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций, связанных с процедурами банкротства.
2. Ликвидация предприятия сопровождается составлением ликвидационного баланса и других форм финансовой отчетности. Общие положения составления ликвидационного баланса регламентируются Гражданским Кодексом Российской Федерации. Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия. В ходе конкурсного производства составляются два ликвидационных баланса – промежуточный и окончательный. Основой для его составления служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства. Окончательный ликвидационный баланс составляется после погашения обязательств за счет конкурсной массы и завершения расчетов с креди-
торами.
Контрольные вопросы
1.Каковы особенности организации бухгалтерского учета в условиях банкротства?
2.Какие существуют проблемы учета процедур банкротства?
3.В чем заключается несовершенство нормативного регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства?
4.В каких случаях предоставляется отсрочка по уплате налогов?
5.Что представляет собой срок исковой давности?
6.Приведите алгоритм составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.
7.Почему итог актива и пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода равен нулю?
8.В чем заключаются особенности составления отчета о прибылях и убытках при ликвидации предприятия?
9.Каковы особенности составления отчета о движении денежных средств при ликвидации предприятия?
127
5. ПРАКТИКУМ ПО АНАЛИЗУ И УЧЕТУ НА НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Задание на контрольную работу содержит задачи и исходные данные, представленные в виде табл. 51, 52, 53, которые являются формами бухгалтерской отчетности (форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и дополнение к форме №2). Вместо приведенных в методических указаниях форм студент также может воспользоваться формами бухгалтерской отчетности реально существующего убыточного предприятия.
Контрольная работа состоит из четырех частей: Часть 1. Диагностика риска банкротства организации.
Часть2. Финансовый анализнеплатежеспособностиорганизации. Часть 3. Пути финансового оздоровления предприятия.
Часть4. Организациябухгалтерскогоучетавусловияхбанкротства. В 1-3 частях контрольной работы необходимо провести финансовый анализ предприятия на основании данных, представленных в балансе
иотчете о прибылях и убытках. В четвертой части контрольной работы необходимо:
1.Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций (табл.54), разнести хозяйственные операции по бухгалтерским счетам.
2.Составить оборотно-сальдовую ведомость на начало, середину и конец отчетного ликвидационного периода (табл.55).
3.Составить бухгалтерский баланс на середину (промежуточный)
иконецотчетного ликвидационного периода.
Впрактическом задании суммы в формах №1, 2. Если сумма приведена в виде набора цифр и двух «ХХ», то на месте знаков «ХХ» проставляются две последние цифры порядкового номера студента в группе. Так, для строки 110 «Нематериальные активы» для студента под номером 08: искомое число (23ХХ)=2308; для студента под номером 15: искомое число (23ХХ)=2315 и т.д. Расчет итоговых сумм актива и пассива баланса приведен в строках 300 и 700. Итог актива (пассива) на начало года =243ХХ+ХХ; на конец года =342ХХ+ХХ. Произведенные расчеты будут выполнены верно, если итоговые суммы по активу и пассиву баланса будут равны.

|
128 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 51 |
||
Бухгалтерский баланс на 200n г. (форма № 1 (по ОКУД)) |
|
||||||
Организация ЗАО «Оптимист» |
|
|
|
|
|
|
|
Вид деятельности |
строительство |
|
|
|
|
|
|
Единица измерения: тыс. руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Актив |
|
Код показателя |
|
На начало |
На конец |
|
|
|
|
отчетного |
отчетного |
|||
|
|
|
|
|
года |
периода |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
110 |
|
23ХХ |
4100 |
|||
Нематериальные активы |
|
||||||
Основные средства |
|
120 |
10200 |
|
76ХХ |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Незавершенное строительство |
130 |
- |
|
- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходные вложения в материальные |
135 |
- |
|
- |
|||
ценности |
|
|
|||||
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
- |
|
- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
|
0 |
|
1100 |
||
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
|
- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по разделу I |
|
190 |
|
125ХХ |
|
128ХХ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
210 |
|
48ХХ |
129ХХ |
|||
Запасы |
|
|
|||||
в том числе: |
|
|
|
|
- |
|
- |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
|
22ХХ |
30ХХ |
|||
|
|
|
|||||
животные на выращивании и откорме |
212 |
|
- |
|
- |
||
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
129 |
|
2989 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
1700 |
|
6900 |
|||
|
|
|
|||||
товары отгруженные |
|
215 |
- |
|
- |
||
|
|
|
|
|
|
||
расходы будущих периодов |
216 |
|
771 |
|
11 |
||
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
прочие запасы и затраты |
217 |
- |
|
- |
|||
|
|
|
|
|
|
||
Налог на добавленную стоимость |
220 |
|
1044 |
|
869 |
||
|
|||||||
по приобретенным ценностям |
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой |
230 |
250 |
|
883 |
|||
ожидаются более чем через 12 месяцев после четной |
|
|
|
|
|
|
|
даты) |
|
|
|
|
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
|
104 |
|
553 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой |
240 |
5635 |
|
6735 |
|||
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной да- |
|
|
|
|
|
|
|
ты) |
|
|
|
|
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
|
3105 |
|
4088 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
7 |
|
7 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
|
260 |
|
64 |
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Прочие оборотные активы |
270 |
- |
|
- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по разделу II |
|
290 |
|
118ХХ |
|
214ХХ |
|
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
БАЛАНС |
|
|
243ХХ |
342ХХ |
||
|
|
|
|
+ХХ |
+ХХ |
||
|
|
|
|
|

129
Окончание табл.51
|
|
На начало |
На конец |
|
Пассив |
Код показателя |
отчетного |
отчетного |
|
|
|
года |
периода |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
8739 |
|
2296 |
Собственные акции, выкупленные у |
|
- |
|
- |
акционеров |
|
|
|
|
Добавочный капитал |
420 |
- |
|
- |
Резервный капитал |
430 |
- |
|
- |
в том числе: |
|
- |
|
- |
|
|
|||
|
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с законода- |
|
- |
|
- |
тельством |
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредитель- |
|
- |
|
- |
|
|
|||
ными документами |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
(439) |
|
(896) |
Итого по разделу III |
490 |
8300 |
|
1400 |
|
||||
|
|
|
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ |
|
|
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
7ХХ |
7ХХ |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
0 |
|
400 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
0 |
|
0 |
Итого по разделу IV |
590 |
7ХХ |
11ХХ |
|
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ |
|
|
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Займы и кредиты |
610 |
3900 |
|
10700 |
|
|
|
|
|
|
||||
Кредиторская задолженность в том числе: |
620 |
114ХХ |
210ХХ |
|
поставщики и подрядчики |
621 |
98ХХ |
167ХХ |
|
|
||||
задолженность перед персоналом организации |
622 |
543 |
|
523 |
задолженностьпередгосударственными |
|
246 |
|
917 |
внебюджетнымифондами |
623 |
|
||
задолженность по налогам и сборам |
624 |
155 |
|
712 |
прочие кредиторы |
625 |
656 |
|
2148 |
|
||||
|
|
|
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) |
|
|
|
|
по выплате доходов |
630 |
0 |
|
0 |
Доходы будущих периодов |
640 |
0 |
|
0 |
|
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
0 |
|
0 |
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
0 |
|
0 |
Итого по разделу V |
690 |
153ХХ |
317ХХ |
|
|
700 |
|
|
342ХХ |
БАЛАНС |
243ХХ |
|||
|
+ХХ |
+ХХ |
||
|
|

130
Таблица 52
Отчет о прибылях и убытках за 200n г. (форма № 2 (по ОКУД))
Организация ЗАО «Оптимист» |
|
|
|
|
Вид деятельности |
строительство |
|
|
|
Единица измерения: |
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
|
|
За анало- |
|
Показатель |
|
За отчетный |
гичный пе- |
|
|
риод пре- |
||
|
|
|
период |
дыдущего |
|
|
|
|
года |
наименование |
код |
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятель- |
|
|
|
|
ности |
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продук- |
|
|
|
|
ции, работ, услуг (за минусом налога на добав- |
|
|
|
|
ленную стоимость, акцизов и аналогичных |
010 |
|
|
|
обязательных платежей) |
25106 |
22673 |
||
|
|
|
||
Себестоимость проданных товаров, продук- |
020 |
(22017) |
(16847) |
|
ции, работ, услуг |
|
|||
Валовая прибыль |
|
029 |
3089 |
5826 |
Коммерческие расходы |
030 |
- |
- |
|
Управленческие расходы |
040 |
(2356) |
(5780) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
733 |
46 |
|
Прочие доходы и расходы |
|
- |
- |
|
Проценты к получению |
060 |
- |
- |
|
Проценты к уплате |
|
070 |
- |
- |
Доходы от участия в других организациях |
080 |
- |
- |
|
Прочие операционные доходы |
090 |
2129 |
802 |
|
Прочие операционные расходы |
100 |
(4001) |
(759) |
|
Внереализационные доходы |
120 |
0 |
72 |
|
Внереализационные расходы |
130 |
(18) |
(135) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
-1157 |
26 |
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
1100 |
0 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
400 |
0 |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
- |
6 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
-457 |
20 |
|
СПРАВОЧНО |
|
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
0 |
0 |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
201 |
0 |
0 |
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
202 |
0 |
0 |