книга Диагностика Дергачевой

11

нии срока внешнего управления в случае удовлетворения ходатайства о продлении срока внешнего управления; переходе к конкурсному производству.

Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, с целью соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсное производство вводится сроком на год. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, но не более чем на шесть месяцев. Главным в процессе конкурсного производства является реализация имущества должника и ликвидация субъекта гражданского оборота, так как восстановление его платежеспособности признано невозможным. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника.

Мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве с целью прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Законом определен порядок заключения мирового гашения. Мировое соглашение должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме.

Для диагностики финансового состояния и предупреждения риска банкротства организации необходимо проведение анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ финансового состояния обычно проводится до момента обращения кредиторов с исками в суд о признании должника банкротом. В процессе анализа определяется степень финансовой устойчивости предприятия и на этой основе разрабатываются рекомендации по проведению финансового оздоровления и восстановлению платежеспособности. В случае начала процедур банкротства проведение анализа финансового состояния обязательно на каждой его стадии для определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника, целесообразности введения последующих процедур банкротства.

12

1.2. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловлена потребностью бизнеса в оценке финансового состояния

ивыявления возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансо-

вой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта –

это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Бухгалтерская отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных оперативного, финансового (бухгалтерского) и управленческого учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами, пользователями информации о деятельности предприятия. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима для последующих аналитических расчетов и принятия управленческих решений [1].

Бухгалтерская отчетность является публичной, правила ее составления и представления регламентируются на законодательном уровне. Система нормативного регулирования основ бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на основе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух-

галтерском учете» и системы положений по бухгалтерскому учету, основными среди которых являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н). Согласно законодательству, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

иПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в комплект годо-

вой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы [10]: 1) бухгалтерский баланс (форма № 1); 2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

13

3)отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4)отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5)приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6)пояснительная записка;

7)итоговая часть аудиторского заключения.

Итоговую часть аудиторского заключения в обязательном порядке включают в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, подлежащие обязательному аудиту. Обязательной аудиторской проверке подлежат:

•открытые акционерные общества, товарные и фондовые биржи, страховые организации, инвестиционные фонды, банки и иные кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических

июридических лиц;

•иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец отчетного периода более 200 000 МРОТ;

•государственные и муниципальные унитарные организации, объем выручки у которых превышает 500 000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса на конец отчетного периода более 200 000 МРОТ.

Если организация самостоятельно приняла решение проводить аудиторскую проверку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о предоставлении годовой отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации, в составе годовой бухгалтерской отчетности имеют право не предоставлять отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и

14

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала, о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Однако по запросу заинтересованных лиц (например, собственника организации или банка, который рассматривает вопрос о выдаче кредита) организация может представить полный комплект отчетности.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, обязаны представлять в установленные сроки бухгалтерскую отчетность:

•квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала;

•годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день. Состав годовой финансовой отчетности представлен в табл. 1.

Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно или передана через представителя организации, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Взависимости от целей предпринимательской деятельности субъекты рыночных отношений – пользователи финансовой отчет-

ности – имеют различные экономические потребности и интересы

[1].К пользователям отчетности относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов; работникам предприятия – оценить возможные дополнительные выплаты за счет прибыли.

Врезультате анализа бухгалтерской отчетности определяют основные финансовые характеристики организации, которые свидетельствуют о ее успехе или угрозе банкротства. Анализируемые системы показателей финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи отчетности. Цели достигаются в результате решения ряда аналитических задач: обзора отчетности, характеристики внеоборотного, оборотного, собственного и заемного капитала, оценки финансовой устойчивости, ликвидности, деловой активности, анализа прибыли и рентабельности, разработки мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации и т.д.

16

1.3. СТРУКТУРИЗАЦИЯ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отчетным финансовым формам присуща логическая и информационная взаимосвязь, которая заключается во взаимодополнении и взаимной корреспонденции их разделов и статей [10]. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности приведена в табл.2-7.

Таблица 2

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

17

Окончание табл. 3

Таблица 4

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств

18

Продолжение табл. 5

+610 +

+620

+610 +

+620

19

Окончание табл. 5

Таблица 6

Взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу

20

Таблица 7

Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу

Приведенную информацию необходимо учитывать при подготовке к проведению финансового анализа.

Среди основных приемов и методов анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отметить:

1)горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой по-

зиции отчетности с предыдущим периодом, определение относительных темпов роста (снижения), оценка этих изменений;

2)вертикальный (структурный) анализ – определение структу-

ры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; структурный анализ сглаживает влияние инфляции и позволяет проводить межхозяйственные сравнения;

3)трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов; с помощью тренда формируют возможные значенияпоказателей вбудущем;

4)анализ относительных показателей (коэффициентов) – рас-

чет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей; коэффициенты позволяют достаточно быстро оценить финансовое положение организации, а также исключить влияние инфляции;

5)сравнительный (пространственный) анализ – это внутрихо-

зяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям организации, а также межхозяйственный анализ показателей данной организации в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и рекомендуемыми показателями;