2.7. Налогово-бюджетная политика государства

Финансы - это система экономических отношений, которая возникает между государством, юридическими и физическими лицами, между отдельными государствами по поводу формирования, распределения и использования фондов денежных средств. Различают три уровня этих отношений: между государством и юридическими и физическими лицами; между хозяйствующими субъектами; между отдельными государствами. Субъектами финансовых отношений являются государства, учреждения, предприятия и население.

Финансы - неотъемлемая часть денежных отношений. Финансы - экономический инструмент распределения и перераспределения ВВП, средство контроля за образованием и использованием фондом денежных средств.

Сущность финансов проявляется в их функциях: распределительная,

стимулирующая, фискальная.

Совокупность финансовых отношений в рамках национальной экономики образует финансовую систему государства, которая складывается из централизованных, децентрализованных финансов и финансов домохозяйств.

С другой стороны, под финансовой системой понимается система финансовых учреждений государства (Министерство финансов и его органы, местные финансовые деления и управления, финансовые отделы предприятий, контрольно-ревизионные управления). Звеньями финансовой системы является: государственные и местные бюджеты, фонды социального страхования, имущественного и личного; финансы фирм, организаций, отраслей, различные специальные денежные фонды (внебюджетные). Финансовая система может быть построена на следующих принципах:

принцип демократического централизма и принцип фискального федерализма.

Фискальная политика - это система регулирования, экономики посредством изменения государственных расходов и налогов. Определяя фискальную политику, государство преследует определенные цели и использует определенные способы ее осуществления. Цели фискальной политики: сглаживание колебаний рыночной конъюнктуры, стабилизация темпов экономического роста, достижение высокого уровня занятости и умеренных темпов инфляции. Различают два типа фискальной политики. Дискреционная (активная) политика предполагает сознательное манипулирование налоговыми ставками и государственными расходами. А её инструментами являются общественные работы, изменение трансфертных платежей, манипулирование налоговыми ставками. Автоматическая фискальная политика предполагает, что необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически. Её инструменты (встроенные стабилизаторы): изменение налоговых поступлений, пособия по безработице и другие социальные выплаты, субсидии фермерам.

Основными инструментами фискальной политики являются налоги и государственные расходы. В зависимости от административно-территориального устройства той или иной страны бюджеты бывают соответственно центральными, республиканскими, краевыми, областными, районными, земельными (местными). Основная часть государственных доходов и расходов проходит через государственный бюджет.

Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны составляет государственный бюджет. С экономической точки зрения государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами, по поводу перераспределения национального дохода, в связи с образованием бюджетного фонда предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную и контрольную функцию. Благодаря распределительной функции происходит концентрация денежных средств у государства и их использования. Контрольная функция позволяет узнать насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение государства и как эффективно они используются. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношении с бюджетом вступают все участники производства. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое показателем бюджетных поступлений и расходных назначений.

Государственный бюджет - это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. Госбюджет представляет собой компромисс между основными гражданами носителями различных социально-экономических интересов в стране. Доходная часть бюджета - часть централизованных ресурсов государства необходимых для выполнения его функций. Расходная часть бюджета - совокупность денежных отношений связанных с использованием средств государственного бюджета.

Расходы бюджета осуществляются путем бюджетного финансирования и основаны на следующих принципах: плановость; непрерывность финансирования в течение года (в разрезе кварталов); принцип безвозвратности; целевая и адресная направленность расходов; выделение средств по мере выполнения задания.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих отношений являются различные виды платежей предприятий, организаций, населения в государственный бюджет.

Расходы бюджета выполняют следующие функции: политического, социального и хозяйственного регулирования; оказывают влияния на размеры спроса и капитальных вложений; перераспределение доходов.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона, с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей. С правовых, юридических позиций налоги рассматриваются как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

Сущность налогов проявляется в их функциях: фискальная, контрольная, распределительная и стимулирующая подфункция

В практике налогообложения используется различные виды налогов.

По уровню подчиненности различают центральные (федеральные) и местные налоги. Первые устанавливаются центральным правительством и поступают в государственный бюджет, а вторые вводятся местными властями (как правило, в пределах, установленных центральным правительством) на своей территории и зачисляются в их бюджет на финансирование местных нужд.

По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги в зависимости от объекта обложения подразделяются на подоходные налоги и налоги с имущества.

Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Существует четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины, акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг, налоги на сделки, взносы предприятий в фонды социального страхования.

В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, самоначисление (декларационный), административный и авансовый (или удержание налога "у источника").

Совокупность взимаемых налогов, пошлин, сборов и других платежей (налогов), а также форм и методов их построения образует налоговую систему, элементами которой являются: объект, субъект, налоговые ставки и т.д.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика (физические и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует множество подходов к ее решению.

Налоговые ставки или величина налога на единицу обложения должны определяться на основе принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени. Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения) или процентными (как доля его стоимости). Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения. Известно, что при резком росте ставок подоходного налога снижается деловая активность фирм и населения в целом, а поступления в бюджет сокращаются («эффект Лаффера»).

Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Существуют следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит.

Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью). Он равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.

Налоговая система строится на следующих принципах:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов.

2. Налогообложение доходов должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

3. Обязательность уплаты налогов.

4. Всеобщность

5.Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

6. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

7. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственного регулирования экономики.

Для создания оптимальной системы налогообложения необходимо соблюдать ряд требований: распределение налогового бремени должно быть равным; необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения; налоговая политика должна быть направлена на стабилизацию и экономический рост; налоговая система должна быть справедливой и не допускать произвольного толкования; быть понятной налогоплательщикам; административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

Идеальное исполнение бюджета - это полное покрытие расходов доходами. Превышение расходов над доходами приводит к образованию бюджетного дефицита, т.е. к нехватке денежных средств для оплаты государственных расходов и выплаты трансфертных платежей.

Существуют различные виды бюджетного дефицита: циклический,

структурный, операционный, первичный дефицит и квазифискальный (квазибюджетный) дефицит

Существует три концепции регулирования бюджетного дефицита.

Существует три основных способа финансирования дефицита госбюджета: монетизация бюджетного дефицита; внешнее долговое финансирование; внутреннее долговое финансирование.

В переходных экономиках монетизация дефицита государственного бюджета обычно используется в тех случаях, когда имеется значительный внешний долг, и это исключает льготное финансирование из иностранных источников, а возможности внутреннего долгового финансирования также практически исчерпаны, что часто является главной причиной высоких внутренних процентных ставок. Этот способ финансирования целесообразен, если официальные валютные резервы ЦБ истощены, в силу чего урегулирование платежного баланса остается первостепенной задачей, причем предполагается, что экономика выдержит высокую инфляцию. В случае монетизации дефицита (то есть внутреннего банковского финансирования) нередко возникает сеньораж - доход государства от печатания денег. Сеньораж является следствием превышения темпа роста денежной массы над темпом роста реального ВВП, что приводит к повышению среднего уровня цен. В результате все экономические агенты платят своеобразный инфляционный налог, и часть их доходов перераспределяется в пользу государства через возросшие цены.

Монетизация дефицита государственного бюджета может не сопровождаться непосредственно эмиссией наличности, а осуществляться в других формах - например, в виде расширения кредитов Центрального Банка. Поэтому используют относительные показатели задолженности:

1.Показатели запаса (бремя долга): Долг/ВНП и Долг/ …. Товаров и услуг;

2.Показатели истока: сумма обслуживания долга/ ВНП и сумма обслуживания долга/экспорт товаров и услуг;

3.Сравнительная динамика показателей ВНП/численность населения страны и Долг /численность населения страны.

Государственные займы являются важнейшим источником покрытия бюджетного дефицита. Государственный долг может быть внутренним или внешним. Государственный долг - общий размер задолженности правительства владельцам государственных ценных бумаг, равный сумме прошлых бюджетных дефицитов (минус бюджетные излишки).

Внутренний государственный долг - задолженность государства гражданам, фирмам и учреждениям данной страны, которые являются держателями ценных бумаг, выпущенных ее правительством (государственные облигации и казначейские обязательства).

Внешний долг - задолженность государств иностранным гражданам, фирмам и учреждениям.

Основными причинами устойчивых бюджетных дефицитов и увеличения государственного долга являются:

1.перманентное увеличение роли государства в различных сферах жизни, расширение его экономических и социальных функций, увеличение военных расходов, численности государственного аппарата и т.д;

2.увеличение государственных расходов в военное время или в периоды других социальных конфликтов. Долговое финансирование бюджетного дефицита позволяет в краткосрочном периоде ослабить инфляционное напряжение, избежав увеличения денежной массы, и не прибегать к ужесточению налогообложения;

3.циклические спады и "встроенные стабилизаторы" экономики;

4.сокращение налогов в целях стимулирования экономики (без соответствующей корректировки госрасходов).Налоговые поступления в государственный бюджет Т и показатель налогового бремени в экономике T/Y (где Y – совокупный доход) в долгосрочной перспективе имеют тенденцию к снижению, так как: в целях стимулирования экономики целенаправленно сокращается "налоговый клин"; все системы налогообложения включают значительное количество льгот; нередко налоговые сборы снижаются из-за неудовлетворительной организации налогообложения; в переходных экономиках налоговые отчисления в бюджет также падают из-за спада в традиционных отраслях производства.

5. усиление влияния политического бизнес-цикла в последние годы, связанное с проведением "популярной" макроэкономической политики увеличения госрасходов и снижения налогов перед очередными выборами;

6. повышение долгосрочной напряженности в бюджетно-налоговой сфере в результате:

- увеличения государственных расходов на социальное обеспечение и здравоохранение (преимущественно в тех странах, где возрастает доля пожилого населения);

- увеличения государственных расходов на образование и создание новых рабочих мест (преимущественно в тех странах, где возрастает доля молодого населения;

- огромных неоправданных расходов, потерь, хищений;

- оборота теневого капитала.

Государственный долг оказывает негативное воздействие на экономику страны. Основными его последствиями являются:

-снижение авторитета страны на международной арене;

-неблагоприятный психологический эффект: усиление неуверенности граждан страны-должника в завтрашнем дне;

-перераспределение доходов в результате выплат процентов по долгу;

-увеличение налоговой ставки с целью выплаты процентов по долгу;

-необходимость отдавать часть своего национального продукта в пользу иностранных кредиторов;

-сокращение инвестиций, связанное с увеличением ставки процента, в связи с финансированием дефицита бюджета (эффект вытеснения);

- кризис платежного баланса.

Для того, чтобы государственный долг не превратился в острую экономическую проблему для страны, ей требуется активное управление своим долгом. Управление государственным долгом понимается набор мер по предотвращению или смягчению долгового кризиса.

Управление государственным долгом предполагает:

- формирование политики в отношении государственного долга;

- определение основных показателей и предельных значений государственной задолженности;

- определение основных направлений воздействия на микро- и макроэкономические показатели;

- определение приоритетных направлений использования привлеченных ресурсов и т.д.

Управление государственным долгом, как и всякое управление, имеет четыре составляющие: прогнозирование, планирование, анализ и контроль. В основу управления государственным долгом положены следующие принципы:

1.Безусловность - обеспечение точного и своевременного выполнения обязательств государства перед инвесторами и кредиторами без выставления дополнительных условий;

2. Единство учета - учет в процессе управления государственным долгом всех видов ценных бумаг, эмитированных федеральными органами власти, органами власти субъектов федерации и органами местного самоуправления;

3.Единство долговой политики - обеспечение единого подхода к политике управления государственным долгом со стороны федерального центра по отношению к субъектам федерации и муниципальным образованиям;

4.Согласованность - обеспечение максимально возможной гармонизации интересов кредиторов и государства – заемщика;

5.Снижение рисков выполнение всех необходимых действий, позволяющих снизить как риски кредитора, так и риски инвестора;

6.Оптимальность - создание такой структуры государственных займов, чтобы выполнение обязательств по ним было сопряжено с минимальным риском, а также оказывало наименьшее отрицательное влияние на экономику страны;

7.Гласность - предоставление достоверной, своевременной и полной информации о параметрах займов всем заинтересованным в ней пользователям.

Существуют различные способы сокращения государственной задолженности. Это могут быть: эмиссия, введение специальных налогов и секвестирование (пропорциональной снижение расходов бюджета).

Управление государственным долгом осуществляется посредством следующих методов:

1.Рефинансирование - погашение части государственного долга за вновь привлеченных средств.

2.Конверсия - изменение доходности займа.

3.Консолидация - превращение части имеющейся задолженности в новую с более длительным сроком погашения. Чаще всего использование этого приема связано с желанием государства устранить опасность, которая может грозить денежно-кредитной системе в случае массовых требований по погашению задолженности.

4.Реструктуризация - изменение условий займа. Основными схемами реструктуризации является списание долга, выкуп, секьютеризация (обмен долга на облигации) и обмен государственного долга на акции национальных предприятий.

5. Новация - соглашения между государством – заемщиком и кредиторами по замене обстоятельств в рамках одного и того же кредитного договора. 6.Унификация - решение государства об объединении несколько заранее выпущенных займов.

7.Отсрочка - консолидация при одновременном отказе государства от выплаты дохода по займам.

8.Дефолт - отказ государства от уплаты государственного долга.

Управление государственным долгом предполагает использование следующих форм:

1.Добровольный рыночный кредит, речь идет о размещении государственных ценных бумаг на рынке;

2.Вынужденный рыночный кредит предлагает рыночное оформление фактического государственного долга;

3.Кредит ЦБ Министерству финансов.

Политика в отношении государственного долга и его верхний предел определяются законодательными органами власти, а оперативное управление им осуществляет исполнительная власть.