19.5. Налоговое бремя. Оптимизация налогообложения

Перспективы развития экономики во многом определяют­ся достигнутым уровнем налоговых поступлений и тем пре­дельным уровнем налоговой нагрузки, который возможен в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства.

Налоговое бремя (НБ) — это отношение общей суммы на­логовых сборов к совокупному национальному продукту, ко­торое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

Суммарная налоговая нагрузка на валовой^ внутренний продукт РФ не является чрезвычайно высокой - от 25 до 35% (для сравнения: в Швеции — 55,5%). Однако определе­ние реальной величины налоговой нагрузки во многом зави­сит от применения той или иной методики ее исчисления.

Для измерения налоговой нагрузки сотрудниками Между­народного центра сравнительных исследований проблем на­логообложения введено понятие «полная ставка налогообло­жения» (ПСН), которая показывает, какая часть добавлен­ной стоимости изымается в госбюджет. Рассчитывается как

отношение общей суммы налогов и платежей к величине до­бавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты ПСН показывают, что общее бремя налогов в Рос­сии оценивается в 35-60%, что примерно на 5-20 пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран. Более того, это намного выше уровня «налоговой ловушки» (40%), когда инвестиро­вание в развитие производства становится невыгодным.

Для гармонизации налоговой системы России и стимули­рования хозяйственной активности необходимо снижение ПСН до уровня 20—30%.

Другой экономический показатель, характеризующий на­логовую систему, - это соотношение налогов от внутрен­ней и внешней торговли. Величина данного показателя в ин­дустриально развитых странах составляет 12:1, в России — примерно 2:1.

В налоговых системах разных стран часто соотношение прямых и косвенных налогов различно. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост.

В настоящее время структура налоговых поступлений в России продолжает заметно отличаться от большинства раз­витых стран. Как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях (20%,) и высока доля косвенных налогов (75%). Низкая доля прямых налогов обус­ловлена незначительной по сравнению с другими странами ?Л?Л^И доставляющей - налогом на доходы физических лиц (и,г/о). В странах с развитой рыночной экономикой этот на­лог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений.

^_я^ПРИ?гг?тД^{аСЧеТа налогового} бремени (НБ) и полной налоговой ставки (11 НС) по условному строительному предприятию за отчет­ный год (млн руб.):

1.	Объем реализации СМР	— 120,0
	1.1. в том числе НДС	— 20,0
2.	Себестоимость СМР	— 90,0
3.	Финансовый результат
	от основной деятельности	— 10,0
4.	Налог на имущество	— 0,2
5.	Налогооблагаемая прибыль	— 9,8
6.	Налог на прибыль (24%)	— 2,35
7.	Стоимость материалов	— 50,0
	7.1. НДС, уплаченный за материал	— 10,0
8.	Расходы на эксплуатацию
	строительных машин и механизмов	— 5,0

9. ФОТ основных рабочих 1^,0