3. Бухучет при перечислении оплаты по договору купли-продажи основного средства

При перечислении оплаты за приобретенный объект основных средств погашается кредиторская задолженность перед продавцом, числящаяся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Стоимость вложений во внеоборотные активы отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.) на дату их принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6, 10 ПБУ 3/2006).

По расчетам с продавцом в бухгалтерском учете могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчета 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 5 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006.

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (91-2)	91-1 (60)	На отчетные даты и на дату оплаты приобретенного основного средства отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с продавцом, если по условиям договора стоимость основного средства выражена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты <*>
60	51	Перечислена сумма оплаты продавцу основного средства (по курсу на дату оплаты)

--------------------------------

<*> Если на отчетные даты в бухгалтерском учете отражаются положительные или отрицательные курсовые разницы, то возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). В этом случае при погашении задолженности перед продавцом также возникают ПР и соответствующие им ПНО или ПНА. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства, стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях, при методе начисления.

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства, стоимость которого выражена в долларах США, а расчеты производятся в рублях, при кассовом методе. Курс доллара США на дату оплаты: 1) понизился; 2) повысился.

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства с применением амортизационной премии и его последующая реализация до истечения пятилетнего срока.

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора купли-продажи основного средства о предоплате (авансе)

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате.

--------------------------------

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента отгрузки имущества/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость имущества до его передачи. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

НДС. При наличии счета-фактуры, выставленного продавцом на сумму аванса, покупатель вправе принять НДС с этого аванса к вычету. Для применения вычета помимо счета-фактуры у покупателя должны быть документы, подтверждающие перечисление аванса, а также договор, предусматривающий такой порядок расчетов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В периоде получения от продавца счета-фактуры в связи с реализацией объекта основных средств и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного со стоимости такого объекта, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль. Перечисление продавцу аванса не влияет на порядок налогового учета расходов по приобретению основного средства независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет организация. Это связано с тем, что такие расходы в целях налогообложения не признаются, а стоимость приобретенного основного средства списывается через амортизацию (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

По суммам предоплаты, перечисленной продавцу, суммовые разницы не возникают, поскольку приобретенное основное средство принимается к учету по стоимости, которая определяется по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, см. также Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76, от 24.04.2008 N 03-03-06/1/292).

Бухучет. Сумма перечисленной продавцу основного средства предоплаты расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В случае перечисления предоплаты продавцу основного средства возникшая дебиторская задолженность продавца пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты (у. е.) не подлежит. Вложения во внеоборотные активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитываются в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	51	Перечислена сумма предоплаты продавцу основного средства
68	76-НДС	Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты
08-4	60	Стоимость приобретенного основного средства отражена в составе вложений во внеоборотные активы
19-1	60	Отражен НДС, предъявленный продавцом
68	19-1	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у организации права на вычет) <**>
76-НДС	68	Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы перечисленной предоплаты
01 (03)	08-4	Основное средство принято к учету
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету
20 (44 и др.)	02	Начислена амортизация по приобретенному основному средству

--------------------------------

<*> Если продавцу перечислена частичная предоплата, то на отчетные даты в бухгалтерском учете отражаются положительные или отрицательные курсовые разницы, приводящие к возникновению постоянных разниц (ПР) и соответствующих им постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО). В этом случае при погашении оставшейся задолженности перед продавцом также возникают ПР и соответствующие им ПНО или ПНА. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Налоговый вычет по НДС не зависит от того, завершены расчеты с продавцом основного средства или нет.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства на условиях частичной предоплаты при кассовом методе.

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства, стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях, на условиях 100-процентной предоплаты.

Корреспонденция счетов: Приобретение основного средства, стоимость которого выражена в долларах США, а расчеты производятся в рублях, на условиях частичной предоплаты.