Оценка нематериальных активов

Основные вопросы темы:

1. Сущность и классификация нематериальных активов предприятия

2. Особенности оценки стоимости нематериальных активов

3. Оценка рыночной стоимости нематериальных активов

1. Сущность и классификация нематериальных активов предприятия

В настоящее время в имущественном потенциале предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (необъятных) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, скоростью и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, осложнением и интеграцией отечественного финансового рынка.

В отечественной и российской экономической литературе понятия необъятных активов не употребляется, а заменяется тождественным ему понятием нематериальных активов, которые представляют собой разного рода права и привилегии, которые обеспечивают собственникам определенный доход или другую пользу, имеют стоимость, но не имеют материально-вещественного содержания.

Основные экономические свойства нематериальных активов:

• не имеют материального содержания (или материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения в процессе их использования);

• обеспечивают собственникам права и привилегии;

• создают для собственников определенную выгоду.

Классификация нематериальных активов осуществляется по такими направлениями:

1. по составу нематериальные активы подразделяют на четырех основные группы:

• интеллектуальная собственность;

• имущественные права;

• вложенные, или отсроченные, затраты;

• гудвил.

Интеллектуальная собственность – исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.д.).

К интеллектуальной собственности относят:

• объекты интеллектуальной собственности (ОИС), которые охраняются патентами и свидетельствами Укрпатента: объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, меры по прекращению недобросовестной конкуренции), средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров) и селекционные достижения;

• объекты авторского права или сопредельных прав: все виды научных, литературных, художественных произведений, программные продукты для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки, литературы и искусства), фонограммы и видеограмми, программы телерадиоорганизаций;

• объекты прав на секреты производства (“ноу-хау”), подтвержденные документами предприятия;

• другие объекты, которые охраняются лицензионными, авторскими или другими договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.

Имущественные права – права пользования земельными участками, естественными ресурсами, водными объектами, подтверждением которых является лицензия, арендные права.

Вложенные, или отсроченные, затраты – организационные затраты, которые осуществляются в момент создания предприятия (например, затраты, связанные с образованием юридического лица – гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.).

Гудвил может быть определен как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и приносят фирме прибыль свыше той, какая нужна для получения разумного дохода на все другие активы предприятия, включая доход на все другие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и в отдельности оцененны. Часто гудвил рассматривается как стоимость деловой репутации предприятия, его деловых связей, популярности наименования, товарного знака.

В стандартах бухгалтерского учета гудвил понимается как инструмент отображения в отчетности различия между ценой продажи и балансовой стоимостью активов, если это различие невозможно признать как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов.

Гудвил может или соотноситься со всем бизнесом, или с лицом, которое руководит бизнесом (персональный гудвил). В первом случае возможна его передача другому лицу при продаже такого бизнеса (и занесения в финансовую отчетность). Во втором случае гудвил не может быть отчужден от своего носителя, не передается при продаже и не включается в расчетную стоимость, кроме случаев, когда собственник продолжает работать в бизнесе;

2. по сроку полезного использования выделяют нематериальные активы:

• функционирующие (работающие) – объекты, использование которых приносит предприятию доход в настоящем периоде;

• не функционирующие (неработающие) – объекты, которые не используются по какой-то причине, но могут использоваться в будущем;

3. по оборотности (продолжительности использования) выделяют нематериальные активы:

• текущие - объекты, которые используются в деятельности предприятия не больше года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

• долгосрочные - объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия больше года. Их стоимость частями переносится на стоимость выработанного с их помощью продукта (амортизируется);

4. по степени отчуждения нематериальные активы делятся на:

• отчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые способны целиком передаваться при их продаже, передаче, аренде;

• неотчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые остаются в собственности предприятия-собственника при частичной передаче прав на их использование;

5. по степени влияния на финансовые результаты предприятия:

• объекты нематериальных активов, способные приносить доход непосредственно, за счет внедрения их в эксплуатацию;

• объекты нематериальных активов, которые опосредствованно влияют на финансовые результаты;

5. по степени правовой защищенности:

• нематериальные активы, которые защищаются охранительными документами (авторскими правами);

• нематериальные активы, не защищенные охранительными документами (авторскими правами);

7. по степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия нематериальные активы делятся на:

• собственные - объекты, которые разработаны лично работниками или основателями предприятия;

• паевые - объекты, разработанные вместе другими физическими или юридическими лицами на паевых условиях;

• приобретенные со стороны - объекты, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.