Изменение учетной политики

10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1. Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.  (п. 15.1 введен Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Учет основных средств

- структура и классификация основных средств в организации

К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере снашивания. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.

К основным средствам относятся также капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся  в  собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра  и другие природные ресурсы).

Для учета, анализа и оценки основные средства группируются по функциональному назначению; по отраслевому признаку; по вещественно-натуральному составу; по степени участия в производственном процессе

- документальное оформление поступления движения и выбытия основных средств

На исследуемом предприятии учет основных средств ведется в соответствии с учетной политикой разработанной в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Закона Республики Казахстан «О естественных монополиях» от 9 июля 1998 г. Базой для ее формирования являются: Международные стандарты финансовой отчетности, Методические рекомендации по применению МСФО, разработанные Министерством финансов Республики Казахстан, Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность АО "KEGOC" соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования» от 24.01.05. и методическим рекомендациям по применению данного стандарта.

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Основные средства поступают в подразделение АО "KEGOC" в результате:

1) приобретения за плату у других организаций;

2) строительства хозяйственным или подрядным способом;

3) получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

4) внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

5) получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

6) взятия в аренду с последующим выкупом;

7) поступления по акту дарения;

8) передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

9) передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Акт приемки-передачи основных средств составляется для:

-  учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке;

-  оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения Компании в другое;

-  оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

-  исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При вводе в эксплуатацию основных средств, приобретенных от поставщиков акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем Компании (филиала). Акт приемки-передачи основных средств, после его оформления, с приложенной технической документацией (технический паспорт, чертеж и пр.) передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем Компании (филиала) или лицом, на то уполномоченным. На основании этих документов бухгалтер делает запись в инвентарную карточку учета основных средств, после чего передает техническую документацию материально-ответственному лицу, за которым закреплено это основное средство. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

При оформлении перемещения основных средств между филиалами акт приема-передачи выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, передающим активы, подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем Компании (филиала) (Приложение А). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию филиала, передающего основные средства. Второй экземпляр вместе с технической документацией передается филиалу-получателю. Одновременно из бухгалтерии филиала-поставщика в филиал-получатель и бухгалтерию Исполнительной дирекции электронной почтой передается извещение на переданные основные средства.

При безвозмездной передаче основных средств с баланса Компании на баланс других юридических лиц акт выписывается в трех экземплярах на все передаваемые объекты комиссией, назначенной приказом Президента Компании либо уполномоченного им лица. Акт подписывается представителями двух сторон и утверждается единственным акционером Компании. Далее один экземпляр акта передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции, второй экземпляр передается в бухгалтерию филиала Компании для формирования бухгалтерских записей. Третий экземпляр вместе с технической документацией передается юридическому лицу, принимающему основные средства.

В акте приемки-передачи основных средств обязательно должны указываться следующие данные:

а) наименование основных средств;

б) инвентарный и заводской номера основных средств;

в) дата приобретения основных средств;

г) первоначальная стоимость основных средств;

д) балансовая стоимость основных средств;

е) сумма начисленной амортизации основных средств;

ж) сумма переоценки основных средств.

При первичном вводе в эксплуатацию построенного объекта акт приемки-передачи основных средств ОС-1 составляется на основании Акта приемочной (рабочей) комиссии по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.10.2001г. №1328. Акт приемки-передачи основных средств ОС-1, после его оформления с приложенной технической документацией (технический паспорт, чертеж и пр.), утверждается руководителем Компании или лицом, на то уполномоченным, и затем передается в бухгалтерию. На основании полученных документов бухгалтер делает запись в инвентарную карточку учета основных средств, после чего передает техническую документацию материально-ответственному лицу, за которым закреплено это основное средство.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение Б) применяется при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому внутри структурного подразделения Компании. Разрешение на передачу выдается Первым вице-президентом (директором филиала) Компании, либо уполномоченным лицом. Выписывается акт на внутреннее перемещение основных средств в двух экземплярах лицом, передающим основное средство. Первый экземпляр с подписями получателя и отправителя передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции (филиала) как основание для формирования бухгалтерских записей, второй остается у материально-ответственного лица, передающего основные средства, как основание для передачи основного средства. В накладной указываются все данные по передаваемому объекту, а также указывается причина перемещения.

Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных) основных средств (Приложение В) применяется для оформления приемки-передачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Акт составляется и подписывается приемочной комиссией, назначенной Первым вице-президентом Компании (директором филиала), и утверждается Первым вице-президентом Компании (директором филиала). При выполнении работ хозяйственным способом акт выписывается в одном экземпляре, а при выполнении ремонта, модернизации, реконструкции подрядным способом, акт выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции (филиала) для внесения информации о произведенном ремонте, реконструкции или модернизации в инвентарную карточку, а второй экземпляр передается подрядной организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств материально-ответственным лицом вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с модернизацией, реконструкцией. Приемопередаточная документация при выполнении ремонтов основных средств оформляется в объеме и по формам, предусмотренных «Правилами организации подготовки и проведения ремонтов электросетевых объектов ОАО «KEGOC», утвержденных приказом от 02.04.01г. № 120 (с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными соответствующими приказами).

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок полезной службы, производственную мощность и т.д. Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных) объектов (Приложение В).

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии Исполнительной дирекции АО «KEGOC» в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки ведутся в электронном виде. Инвентарные карточки заполняются в бухгалтерии Исполнительной дирекции на основании актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов (Приложение Г).

Присвоенный инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его на предприятии, под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. (Приложение Д) Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Согласно Типовому плану счетов от 23.05.2007 №185 для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

Основные средства на предприятии детализируются по видам. Вид основных средств – это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения

2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные средства

На счете 2411 «Земля» учитываются земельные участки, которые находятся в собственности Компании либо переданы Компании в постоянное землепользование. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности на земельный участок (право постоянного землепользования)»

На счете 2412 «Здания и сооружения» учитываются архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

А также учитываются инженерно-строительные объекты, предназначенные для процесса производства путем выполнения функций, не связанных с изменением предметов труда: отстойники, прудынакопители, обводные канавы, скважины, нефтегазохранилища, дамбы, нефтеловушки, закрытая коллекторно-дренажная сеть, учебнотренировочный комплексы (полигоны), эстакады, навесы, ограждения на подстанциях, автомобильные дороги, железнодорожные подъездные пути, берегоукрепительные берегозащитные сооружения; резервуары, цистерны, баки и др. емкости и т.д. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.

На счете 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» учитываются:

- линии электропередачи и ответвления от них;

- сети водопроводные, тепловые, канализационные; спутниковые, радио и радиорелейные сети связи; внутренние газопроводы и трубопроводы и пр.

- силовые автотрансформаторы и трансформаторы, реакторы, трансформаторы тока и напряжения, коммутационные аппараты, компрессоры.

- цифровое электронное оборудование коммутации и передачи данных, оборудование цифровых систем связи, цифровая измерительная техника связи.

- оборудование каналообразования всех типов (КЛС, ВОЛС, ЛЭП и т.п.), оборудование радиорелейных линий связи, аналоговое оборудование передачи дискретных сигналов (телемеханики и др.);

- компьютеры, принтеры, сканеры, плоттеры, маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, ксероксы, источники бесперебойного питания;

- приборы диагностики, лабораторные и измерительные, приборы коммерческого учета и установки для обработки трансформаторного масла.

На счете 2414 «Транспортные средства» учитываются технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На счете 2415 «Прочие основные средства» учитываются:

- шкафы, столы, подставки, тумбочки, стулья, кресла, диваны т.д.

- библиотечные фонды

- многолетние насаждения независимо от их возраста (живые изгороди, полезащитные насаждения, многолетние насаждения цветов, плодовые и ягодные насаждения, виноградники).

- предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения, механизированные и немеханизированные орудия ручного труда, электроинструмент и станочное оборудование; кондиционеры.

- предметы конторского и хозяйственного обзаведения: сейфы, видео и аудио аппаратура, телевизоры, холодильники, ковры, зеркала, жалюзи и т.д.

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытия основных средств.

Основные средства учитываются по балансовой стоимости и по этой стоимости они показываются в разделе «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Счет 2930 «Незавершенное строительство», где ведется учет объектами, которые могут быть идентифицированы и которые находятся в процессе строительства и проектирования. К ним относятся любые выполненные объемы строительства с фактически понесенными затратами: подготовка территории, выполненные строительно-монтажные работы, сданное в монтаж оборудование, проектно-изыскательские и предпроектные работы.

Поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления являются капитальными вложениями.

Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются:

1)                 суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

2)                 затраты на подготовку строительного участка;

3)                 затраты на установку и монтажные работы;

4)                 затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

5)                 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

6)                 себестоимость тестирования работы актива;

7)                 иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к учету вознаграждения по заемным средствам, если они привлечены для строительства.

Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражают в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе организация выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При этом следует иметь в виду, что, согласно Налоговому кодексу, облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных работ, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами, то передача заказчиком подрядчику названных строительных материалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производите по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит исключению из зачета и включению в стоимость строящего (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

Затраты на строительно-монтажные работы у заказчика организации учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

При оплате счетов проектно-изыскательной и подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щиков и подрядчиков»

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

После совершения капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и определения их себестоимости оприходование этих объектов в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2412 «Здания и сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

При этом затраты, связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению объектов основных средств в результате капитальных вложений (строительства) на

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самой организации. Для этого в организации организуется строительный участок, приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада. Синтетический учет затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы ведутся следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной документации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму принятых заказчиком выполненных работ

На сумму фактической стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов, топливо, конструкции и т.д. на строительные работы объекта без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит соответствующих счетов:

1310 «Сырье и материалы»

1313 «Топливо»

1315 «Запасные части»

1316 «Прочие материалы»

1317 «Строительные материалы»

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального налога от начисленной заработной платы строительных рабочих и служащих, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3151 «Социальный налог»

Стоимость оборудования к установке, использованного для монтажа, списывается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При приобретении новых объектов основных средств у юридических или физических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и когда оплата счетов подрядчика (поставщика) производится сразу же, по фактическому поступлению их, в зависимости от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Поступление новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость поступивших объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму акта приемки-передачи к оплате

При оплате счетов делается следующая запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

При поступлении основных средств в АО "KEGOC" данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

1. Приобретен трансформатор у других юридических лиц:

Дебет счета 2413 «Машины и оборудование» 150000 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 19500 тенге

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 169500 тенге.

2. Оприходован холодильник, приобретенный подотчетным лицом за наличный расчет:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства» 37168 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 4832 тенге

Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская

задолженность работников» 42000 тенге.

3. Безвозмездное поступление основных средств от юридических лиц в виде мебели:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6220 «Доходы от безвозмездно

полученных активов» 25000 тенге

4. Приобретение основных средств у филиала компании:

На балансовую стоимость:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 250000 тенге

- на сумму НДС :

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 32500 тенге

- на сумму износа, начисленную у передающей стороны:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 Амортизация прочих основных средств» 100000 тенге

Итого первоначальная стоимость основных средств,

полученных от дочерней организации 350000 тенге.

5. При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства:

-     балансовая стоимость, определенная экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы» 64000 тенге

-     амортизация неучтенных основных средств, определенных экспертным путем

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 «Амортизация прочих основных средств» 18000 тенге

Итого первоначальная стоимость, определенная

экспертным путем 82000 тенге.

6. Перемещение основных средств внутри предприятия:

Дебет счета 2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 2414 «Транспортные средства» 200000 тенге.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г. за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах. [5]

В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права собственности, сдача во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном пользовании. [12, с.56]

Право землепользования - право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

- при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

- при временном возмездном землепользовании - договор об аренде земельного участка;

- при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.

Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом в соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную собственность земельных участков в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По земельным участкам, расположенным за пределами черты населенных пунктов, предоставленным гражданам и негосударственным юридическим лицам под застройку или застроенным производственными зданиями (строениями сооружениями) и их комплексами, оценочная стоимость определяется исходя из размера 10% базовых ставок платы за землю, предоставленную для указанных целей в городах областного значения.

Каждое предприятие обязано вести учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования.

Основанием для принятия к учету земли является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Карточки заполняют на основании «Актов на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования», где указывают:

- порядковый номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса);

- право на земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничения в использовании и обременении земельного участка (если они имеются);

- делимость участка;

- основание выдачи "Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования".

- смежества участка (с чьими землями граничит данный участок земли);

- виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения);

- ставка платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю;

- оценочная стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя. [4]

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду и установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений. [7]

В первоначальную стоимость земельного участка включаются:

а) цена приобретения, указанная в счете;

б) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

в) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

г) налога: и сборы;

д.) расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание) и т.д.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его ликвидации, реализации, безвозмездной передаче или, когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды. Доход или убыток возникающий в таких случаях должен определятся по стоимости понесенных затрат от выбытия основных средств за вычетом стоимости материалов, изделий и конструкций, получаемых при демонтаже и годных для дальнейшего использования или реализации.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

В процессе финансово- хозяйственной деятельности организации основные средства, находясь в эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое первоначальное значение. Если восстановление этих основных средств невозможно или экономически нецелесообразно, то их разрешено списывать с баланса организации. Кроме того, разрешено также списание объекта основных средств в связи с моральным износом, вследствие ветхости, стихийных бедствий, при ликвидации части объекта основных средств в связи с переоборудованием и модернизацией. Для определения непригодности к дальнейшему использованию в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, невозможности реализации и неэффек-тивности их восстановления по распоряжению руководителя организации создают постоянно действующую комиссию из компетентных работников: представителя администрации, главного инженера, главного механика, главного технолога, начальника ОТК, главного бухгалтера и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. При списании основных средств, контролируемых государственными инспекциями, для участия в работе комиссии приглашают их представители.

Постоянно действующая комиссия организации определяет объекты, подлежащие списанию по ветхости, моральному износу или из-за стихийных бедствий. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса АО "KEGOC" списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате аварии, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим предприятиям.

Для определения непригодности основных средств, а также для офор-мления всей необходимой документации, по приказу руководителя АО "KEGOC" создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера, главного бухгалтера, материально ответственных лиц и представителя МАИ (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответ-ствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инже-неров-технологов и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восста-новлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем АО "KEGOC", или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акт приведен в Приложении Л.

В данном акте дается характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.

Акт утверждается руководителем АО "KEGOC". Только после его утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляют в двух экземплярах. На основании данного делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации). С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему. Сделка купли-продажи сопровождается счет-фактурой, факт оплаты удостоверяется приходным кассовым ордером (при поступлении денег в кассу), выпиской с текущего банковского счета (при безналичной оплате).

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется «Акт приемки-передачи основных средств» (ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

- порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств

Инвентаризация имущества и обязательств – это периодическая проверка их наличия,  состояния и оценки. Имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета. Например, материальные ценности подвергаются естественным природным воздействиям – испарению, усушке, порче и т.д. В результате их количество и стоимость существенно уменьшаются. На предприятии могут быть выявлены злоупотребления, допущенные при учете, – хищения, обмеры, обвесы и т.д. Инвентаризация, таким образом, позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальность данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками предприятия.

Кроме того, при документировании фактов хозяйственной деятельности организации и при их отражении в бухгалтерском учете допускаются различные ошибки, описки, неточности и исправления.  Поэтому проверять полноту и достоверность бухгалтерского учета нужно – только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическим объему и стоимости имущества организации.

 О том, как проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, и пойдет речь в  настоящей статье.

  Обязанность организации проводить инвентаризацию

Федеральным законом  № 129-ФЗ[1], а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[2]установлено, что организации обязаны проводить инвентаризацию:

– когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,  инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

– при смене материально ответственных лиц (на  день  приемки-передачи дел);

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

– если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При коллективной или бригадной материальной ответственности инвентаризацию необходимо проводить в следующих случаях:

– при смене руководителя коллектива или бригадира;

– при выбытии из коллектива или бригады более 50% работников; 

– по требованию одного или нескольких членов коллектива или бригады.

 Порядок и сроки проведения инвентаризаций в других случаях устанавливает руководитель организации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна проводиться инвентаризация, утверждает перечень инвентаризуемых имущества и обязательств, а также решает вопрос о проведении выборочной проверки. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

 Действующее законодательство не запрещает проводить инвентаризацию в любой удобный для организации день, например, 3 октября или 25 декабря. Однако наиболее целесообразно назначать инвентаризацию на 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета – формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.  Но если будет выбрано не 1-е число месяца, а, например, 3 декабря, то возникает необходимость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются инвентаризуемые в конкретном случае имущество или финансовые обязательства.

 Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику,  организация может осуществлять и  неплановые сплошные инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Такие инвентаризации называются внезапными и позволяют застать врасплох нерадивых материально ответственных лиц. Проводятся они по плану-графику, составленному руководителем предприятия и хранящемуся у руководителя или главного (старшего) бухгалтера.  Внезапные проверки должны проводиться в первую очередь:

– у вновь принятых на работу материально ответственных лиц;

– при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных  ценностей;

– при установлении фактов нарушений правил приемки, хранения, реализации   ценностей. 

- амортизация основных средств: метод начисления, нормы, ремонт основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. 

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется по: 

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

• продуктивному скоту

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.  Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.  В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. 

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.  В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии сномером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: 

• ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

• ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Практика начисления амортизации приведена в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации >>  Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

- переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована :

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают запервоначальную стоимость. 

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83/91.1
1.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83/91.2	02
3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
3.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83/91.2	01
3.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	83/91.1

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

- учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 учет нематериальных активов, в соответствии с которым нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Определение НМА для целей налогового учета прописано в пункте 3 в статьи 275 Налогового кодекса РФ в соответсвии с которым нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Учет материально – производственных запасов

- документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

·         приобретения за плату;

·         изготовления самой организацией;

·         поступления в счет вклада в уставный капитал;

·         безвозмездного получения;

·         поступления в обмен на другое имущество;

·         поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

·         списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

·         продажи (реализации) материалов;

·         передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

·         безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

·         передачи материалов в обмен на другое имущество;

·         передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в табл.

 

Таблица. Первичные документы по движению материалов

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

 

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

- оценка материально – производственных запасов

 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

- организация складского хозяйства

Задачи складского хозяйства

Основными задачами складского хозяйства являются: - организация  надлежащего хранения материальных ценностей; - бесперебойное обслуживание производственного процесса; - отгрузка готовой продукции.

Структура складского хозяйства (рис. 9.6) зависит от специфики производственного процесса, типа производства и объема выпуска продукции.

Функции подразделений складского хозяйства: - планирование работ; - приемка, обработка (в том числе сортировка) грузов; - организация надлежащего хранения (создание условий для исключения повреждений порчи; поддержание необходимой температуры, влажности); - постоянный контроль и учет движения материальных ценностей; - своевременное обеспечение производственного процесса материалами, комплектующими изделиями и т.д.; создание условий, предотвращающих хищение материальных ценностей; - строгое соблюдение противопожарных мер безопасности (особенно на складах ГСМ, ЛВЖ, красок и лаков, резино-технических изделий, химикатов и т.п.); - комплектование готовой продукции, ее консервация, упаковка подготовка отгрузочной документации и отгрузка.

Рис. 9.6. Структура складского хозяйства

Механизация и автоматизация складских работ - основное направление совершенствования организации работ, связанных с хранением материальных ценностей и передачей их в производство. Современный склад - это сложное хозяйство, состоящее из вертикальных стеллажных конструкций (нормальная высота до 10 и более метров); автоматических  штабелирующих машин с программным управлением, специальной тары, перегрузочных устройств, технических средств систем автоматического управления складом и т.д.

Большое распространение получили вертикально-замкнутые (люлечные) склады с программным управлением, которые занимают малые производственные площади, но имеют достаточно большую емкость за счет вертикального расположения.

В современном промышленном производстве процессы транспортировки и складирования все более интегрируются в единый автоматизированный комплекс, управляемый ЭВМ.

- учет материально – производственных запасов на складе и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заклю-чением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного сютдского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

- учет расчетов с поставщиками

Для составления такой бухгалтерской записи используется Ведомость распределения материалов, разрабатываемая на основе первичных документов по расходу МПЗ.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Счет пассивный. По кредиту счета отражается образование задолженности перед поставщиками за приобретенные у них материальные ценности, по дебету - погашение задолженности.

В системе учета поступления материалов важен контроль за состоянием расчетов с поставщиками. Для этого формируются следующие данные:

а) поставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

б) поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) поставщики по неотфактурованным поставкам;

г) поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

д) поставщики по просроченным оплатой векселям;

е) поставщики по полученному коммерческому кредиту.

Контроль за состоянием расчетов осуществляется по данным аналитического учета расчетов с поставщиками. При этом методика аналитического учета зависит от форм бухгалтерского учета.

Для учета расчетов с поставщиками при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета предназначен журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет расчетов в нем ведется позиционным способом по каждому расчетно-платежному документу. При ведении журнала-ордера № 6 нужно руководствоваться следующими правилами отражения операций по поступлению МПЗ и расчетов с поставщиками:

1) основное правило, когда МПЗ оприходованы и расчетные документы на них поступили своевременно. В этом случае по мере поступления МПЗ делается обычная запись по кредиту счета 60 и дебету счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей или соответствующих материальных счетов. По этим документам нужно показать также учетную стоимость поступивших МПЗ;

2) по неотфактурованным поставкам, когда МПЗ поступили, а документов на них от поставщиков еще нет, по мере поступления МПЗ делается обычная запись. При этом стоимость МПЗ определяется по учетным ценам. После поступления расчетных документов поставщика ранее произведенная запись сторнируется и делается новая запись в общем порядке;

3) по МПЗ в пути, когда документы получены и приняты к оплате, а МПЗ не поступили, то есть остались в пути. Если МПЗ до конца месяца так и не поступили, в конце месяца они отражаются как поступившие, а в новом месяце сторнируются. Эти записи делаются за итогами, выведенными за отчетный месяц, после чего выводятся новые итоги, которые и переносятся в Главную книгу.

Фактическое поступление МПЗ, бывших в пути, в журнале-ордере № 6 отражается в обычном порядке или по отдельной строке, или по той же строке, по которой отражены МПЗ в пути первоначально. Пример ведения журнала-ордера № 6 приведен в табл. 7.5.

При позиционном учете по одной и той же строке отражается как возникновение задолженности перед поставщиками, так и погашение этой задолженности, то есть оплата счетов поставщиков.

Операции об оплате счетов-фактур отражаются в журнале-ордере № 6 на основе выписок учреждений банка, кассовых ордеров и других денежных документов по дебету счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции со следующими счетами: 51 Расчетные счета; 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам; 50 Касса и др.

Поступление МПЗ собственной выработки получает отражение в журнале-ордере 10 1. где приводятся обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство и 29 Обслуживающие производства и хозяйства.

Поступление МПЗ от подотчетных лиц отражается в журнале-ордере № 7 по кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицами.

Таким образом, операции по поступлению материальных ценностей получают отражение в трех журналах-ордерах: № 6 - поступившие от поставщиков; № 7 - приобретенные подотчетными лицами; № 10 1 -собственной выработки.

Особенности учета поступления МПЗ и расчетов с поставщиками при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета сводятся к следующему:

1) на основе группировки данных первичных документов (счетов-фактур, платежных требований-поручений и приходных ордеров) составляются мемориальные ордера с последующей регистрацией в Регистрационном журнале;

2) мемориальные ордера разносятся в Главную книгу в установленном порядке;

3) аналитический учет расчетов с поставщиками ведется на карточках в разрезе поставщиков или рас четно-платежных документов с последующим составлением оборотной ведомости;

4) аналитический учет заготовления на счете 15 ведется по группам МПЗ в карточках или в специальных ведомостях.

В условиях автоматизированного учета вместо журнала-ордера № 6 составляются следующие машинограммы-ведомости:

- поступления МПЗ на склад;

- учета заготовления и приобретения МПЗ;

- по учету расчетов с поставщиками.

В машинограммах в полной мере осуществляется аналитический учет поступления МПЗ, определение отклонений в стоимости МПЗ и расчетов с поставщиками как по каждому расчетно-платежному документу, так и по каждому поставщику.

Бухгалтерские записи по учету заготовления МПЗ н расчетов с поставщиками. В системе синтетического учета заготовления МПЗ и расчетов с поставщиками составляются бухгалтерские записи.

Учет расхода МПЗ. Основными направлениями расхода МПЗ являются использование их для изготовления продукции и на хозяйственные цели. При списании МПЗ на указанные цели составляется запись:

Д-т сч. Основное производство, Вспомогательные производства, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Обслуживающие производства и хозяйства и др.

К-т сч. Материалы.

Для составления такой бухгалтерской записи используется Ведомость распределения материалов, разрабатываемая на основе первичных документов по расходу МПЗ (лимитно-заборных карт, требований и др.). В современных условиях эта ведомость составляется с использованием ЭВМ. В ней данные отражаются по кредитуемым счетам (по группам МПЗ) в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а внутри дебетуемых счетов - по цехам с указанием кодов аналитического учета (заказ, изделие, группа изделий, статья и подстатья расхода). В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета Ведомость распределения материалов на печать может быть выдана только по запросу, так как по сути своей она является промежуточным результатом обработки данных, который будет использован при получении выходных документов по учету затрат на производство, а также при автоматизированном ведении синтетического учета в Главной книге.

Важным моментом в учете расхода МПЗ является списание разниц между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью по учетным ценам, то есть отклонений в стоимости МПЗ. Данные отклонения подлежат списанию по направлениям затрат МПЗ пропорционально стоимости МПЗ по учетным ценам исходя из их среднего процента по группам МПЗ.

Учет труда и его оплаты

- организация оплаты труда в организации

Понятие «оплата труда на предприятии» включает в себя не только заработную плату, но и компенсационные и стимулирующие выплаты, в том числе премии (ст. 129 ТК РФ).

Трудовой кодекс обязывает выдавать зарплату в рублях (ст. 131 ТК РФ). Между тем оплата труда на предприятии может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Оплата труда на предприятии не может быть хуже, чем предусмотрено действующим законодательством. Недопустимо:

• устанавливать заработную плату ниже минимального размера; 

• удерживать из зарплаты суммы, не предусмотренные статьей 137 Трудового кодекса;

• нарушать сроки и очередность денежных выплат.

Организация оплаты труда на предприятии определяется особенностями технологического процесса. Оплата труда в организации - основное средство материального стимулирования работников. Организация оплаты труда должна быть простой и понятной. Организация оплаты труда должна обеспечить зависимость величины заработка каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива. Грамотная организация оплаты труда создает у работников заинтересованность в труде и его результатах. С этих позиций необходимо подходить к выбору конкретных форм оплаты труда.

Организация оплаты труда на предприятии может включать следующие формы оплаты труда:

• повременная  (тарифная) (оплачивают то время, которое работник фактически отработал);

• сдельная (оплачивают то количество продукции, которое работник изготовил);

• аккордная (разовая оплата завершенной работы);

• бестарифная (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

• система плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

• система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки).

Фирма сама определяет форму оплаты труда. Она должна быть зафиксирована в Положении об оплате труда. Разным категориям работников могут быть установлены различные формы оплаты труда. Например, руководителям и менеджерам труд может оплачиваться повременно, а рабочим – сдельно.

Организация оплаты труда руководителей и специалистов, как правило, строится на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта).

Расчеты с персоналом по оплате труда зачастую составляют значительную долю в общих расходах организации. Планирование фонда оплаты труда позволяет сбалансировать уровень издержек производства и результатов труда.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.

Базой для установления размера заработной платы является нормирование труда.

Нормирование труда представляет собой установление объема трудовых затрат определенного количества и качества, необходимого для производства или какого-либо преобразования продукта или услуги. Труд нормируется посредством введения, замены и пересмотра в установленном законом порядке норм труда, к которым относятся нормы выработки, времени, нормативы численности и другие нормы (ч. 1 ст. 160 ТК РФ). Статья 21 ТК предусматривает, что работник обязан выполнять установленные нормы труда.

Организация нормирования и оплаты труда во многом предопределяют рентабельность производства и в конечном итоге конкурентоспособность предприятия. Нормирование оплаты труда рассматривается в главе 22 ТК РФ. Основные гарантии работникам в области нормирования труда предусмотрены статьей 159 ТК РФ.

В рамках должностных обязанностей работника норма труда — это установление ему конкретного задания работодателем или должностной инструкцией, где закреплен ряд норм для конкретного работника. Часто нормы труда устанавливаются в самом трудовом договоре.

Нормативное закрепление порядка нормирования труда позволяет в равной степени защитить как права работника, так и права работодателя. Нормы труда подразделяются на локальные и типовые. Типовые нормы труда разрабатываются и утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 161 ТК РФ). Локальные нормы труда с учетом мнения представительного органа работников устанавливает организация. Нормирование и оплата труда является неотъемлемым элементом и обязательным требованием, которое законодатель предъявляет ко всякой системе оплаты труда. При этом следует иметь в виду, что в  настоящее время нормирование и оплата труда не носит общегосударственного характера. Пересмотр старых норм труда и замена их новыми является не юридической обязанностью работодателя, а его правом. Так, часть 2 статьи 160 ТК РФ указывает на возможность замены старых норм труда новыми по мере внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда.

- начисление заработной платы

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

1) начислена оплата труда работникам по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) начислена оплата труда работникам занятым в капитальном строительстве:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начислена оплата труда работникам по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов: Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) начислена оплата труда за изготовленную продукцию, работы, услуги персоналу основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) начислена оплата труда персоналу вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) начислена оплата труда общепроизводственному персоналу: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7) начислена оплата труда общехозяйственному персоналу: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) начислена оплата труда персоналу за исправление брака: Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9) начислена оплата труда работникам обслуживающих производств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11) начислена оплата труда персоналу, занятому сбытом продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12) начислена оплата труда персоналу за демонтаж основных средств:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет резерва на оплату отпусков

В организациях могут иметь место расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков в основном пользуются крупные коммерческие организации (например, ОАО), а также организации, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такой необходимости нет у субъектов малого предпринимательства.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений – по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

1) с кредита счета 68 – начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

2) с кредита счета 69 – отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

- оплата за непроработанное время

1) оплату ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством;

2) оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, предоставленных работникам в соответствии с коллективным или трудовым договором;

3) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

4) оплату на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

5) оплату, сохраняемую по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

6) оплату, сохраняемую по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

7) оплату работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

8) оплату простоев не по вине работника;

9) оплата за время вынужденного прогула;

10) оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

11) суммы, выплаченные за счет средств организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом договоре. В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются в пределах имеющихся средств. Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Данная работа согласно ст. 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Согласно трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 154ТКРФ). Работа в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере: • сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; • работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, — в размере не менее двойной часовой (дневной)ставки; • работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о наличии простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (ст. 157 ТК РФ). В соответствии со ст. 74 ТК РФ работодатель имеет право переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника. За временное заместительство может доплачиваться разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем. Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц. 

- удержания из заработной платы

Все предусмотренные законом У. из з. п. подразделяются на 3 основные группы (в зависимости от того, в чью пользу они производятся): а) удержания по обязательствам рабочих и служащих непосредственно перед государством (подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан; денежные суммы, удерживаемые по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы; штрафы, наложенные судебными и административными органами); б) удержания для погашения обязательств рабочих и служащих перед другими гражданами или организациями по исполнительным документам, по поручениям-обязательствам, выдаваемым при приобретении товаров в кредит, по письменным поручениям об уплате страховых взносов по договорам личного страхования; в) удержания для погашения задолженности рабочих и служащих предприятию или учреждению, в котором они работают. К этой группе относятся удержания, производимые по распоряжению администрации для возвращения аванса, выданного работнику в счёт заработной платы, а также при командировке, служебном переводе, на иные хозяйственные нужды (если работник не оспаривает основания и размеры удержания), для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счётных ошибок, а также для возмещения ущерба, причинённого по вине работника предприятию или учреждению (см. также Ответственность материальная).

Общий размер всех У. из з. п., как правило, не может превышать 20%, а в особых случаях (например, при взыскании алиментов на содержание 3 и более детей) — 50% заработной платы. Если У. из з. п. производятся по нескольким исполнительным документам, за работником во всяком случае сохраняется 50% заработка (эти ограничения не распространяются на случай У. из з. п. при отбывании исправительных работ). У. из з. п. не допускаются из сумм выходного пособия, компенсационных и некоторых иных выплат.

- выдача заработной платы

Заработная плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее, чем за один день до начала отпуска. Таким образом, предприятия, практикующие выплату заработной платы один раз в месяц, являются нарушителями трудового законодательства.

В день выплаты заработной платы в окончательный расчет в банк представляют чек, платежные поручения на перечисление обязательных платежей по социальному страхованию (в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования), налога на доходы физических лиц в бюджет, по обязательствам рабочих и служащих.

Для выдачи заработной платы бухгалтерия предприятия на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков (нарядов, рапортов о выработке), табеля учета рабочего времени и других расчетов определяет сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное (не явочное), но подлежащее оплате время, причитающуюся каждому члену трудового коллектива (работнику), премии, пособия по социальному страхованию и составляет отдельно по каждому подразделению предприятия расчетную ведомость (ф. № Т-51). В ней отдельно по каждому члену трудового коллектива (работнику) указывают фамилию, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумму начисленной заработной платы раздельно по видам оплаты, произведенные удержания, сумму к выдаче на руки.

По расчетной ведомости заработная плата не выдается. Выплата производится на основании платежной ведомости (ф. № Т-53), составленной на основании расчетных ведомостей. В платежной ведомости указывают: фамилию, имя, отчество члена трудового коллектива (работника), его табельный номер и сумму к выдаче. На лицевой стороне платежной ведомости делается разрешительная надпись руководителя предприятия на выдачу заработной платы. Все платежные ведомости подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года. Их подписывают руководитель и главный бухгалтер, после чего передают кассиру для исполнения.

Платежными ведомостями оформляется и выдача аванса за первую половину месяца.

Аванс и заработная плата выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Кассир выдает деньги по платежным ведомостям, в которых получатель расписывается в получении денег.

На предприятиях с небольшой численностью персонала целесообразно использовать для начисления и выплаты заработной платы комбинированную расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49).

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции

- структура себестоимости в организации

Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами текущего и капитального характера. Текущие расходы связаны с решением тактических задач хозяй­ственной деятельности предприятия — приобретением сырья и материалов, содержанием персонала, обслуживанием материаль­но-технической базы и др. Капитальные расходы направлены на достижение стратеги­ческих целей предприятия и связаны с новым строительством, реконструкцией зданий и сооружений, техническим перево­оружением производства и приобретением различных нематери­альных активов и другими направлениями деятельности пред­приятия. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществ­ления и направлений деятельности организаций подразделя­ются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг). Как правило, эти расходы занимают наибольший удельный вес в составе расходов организаций. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимости, проданных товаров, продукции, услуг. Себестоимость продукции представляет выраженные в де­нежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции не только важнейшая экономическая категория, но и качественный показатель, так как характери­зует уровень использования всех ресурсов (переменного и посто­янного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. Как экономическая категория себестоимость продукции вы­полняет ряд таких важнейших функций, как: учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию; служит базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и вычисления прибыли и рентабельности; экономическое обоснование целесообразности вложения ре­альных инвестиций на реконструкцию, техническое перевоору­жение и расширение действующего предприятия; определение оптимальных размеров предприятия; экономическое обоснование и принятие любых управленчес­ких решений и др. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, произ­водственную и полную. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, свя­занные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включа­ет общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себесто­имости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестои­мость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средне­взвешенная величина и характеризует средние затраты на едини­цу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к обще­ственно необходимым затратам труда. В рыночной экономике роль и значение себестоимости про­дукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продук­ции для предприятия заключается в: увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве; появлении большей возможности для материального стиму­лирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства; возможности снижения продажной цены на свою продук­цию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентос­пособность продукции и увеличить объем продаж; снижении себестоимости продукции в акционерных общест­вах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивиден­дов и повышения их уровня. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы: специфика (особенности) предприятия.  Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости); ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается; уровень концентрации, специализации, кооперирована комбинирования и диверсификации производства; географическое местонахождение предприятия; инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Структуру себестоимости продукции характеризуют следую­щие показатели: соотношение между постоянными и переменными затрата­ми, между основными и накладными расходами, между произ­водственными и коммерческими (непроизводственными) расхо­дами, между прямыми и косвенными; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между живым и овеществленным трудом и др. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют важное значение в первую очередь для уп­равления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реали­зации на предприятии. Важной характеристикой структуры затрат на производство продукции является соотношение между затратами живого и овеществленного труда. Как было отмечено выше, по мере научно-технического развития доля затрат живого труда должна снижаться. В анализируемом периоде наблюдается тенденция увеличения расходов на оплату труда. Это объясняется рядом причин.  Во-первых, этот период перехода на рыночные отношения харак­теризовался снижением уровня инновационной деятельности, Предприятия и организации не были в достаточной степени за интересованы во внедрении результатов научно-технического прогресса, поскольку наличие дешевой рабочей силы (мини­мальная заработная плата в несколько раз ниже прожиточного минимума) позволяло компенсировать отсутствие высокопроиз­водительно и техники.  Во-вторых, недостаток финансовых ресур­сов у многих предприятий не позволял приобретать более произ­водительную и, как правило, более дорогостоящую технику, В дальнейшем по мере ускорения научно-технического прогрес­са и внедрения его достижений в производство сложившиеся тенденции и пропорции должны измениться. Наряду с анализом затрат на производство продукции в поэ­лементном разрезе значительный интерес представляет их анализом по статьям калькуляции, а также в разрезе постоянных и пере­менных затрат, что обеспечивает эффективное управление изде­ржками предприятия и их оптимизацию. План по себестоимости продукции представляет собой один из важнейших разделов плана экономического и социального раз вития предприятия. Планирование себестоимости продукции им предприятии имеет огромное значение, так как позволяет от­пить, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожи­дать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает следующие разделы: смета затрат на производство продукции (составляется но экономическим элементам); расчет себестоимости всей товарной и реализованной продукции; сравнение плановых калькуляций отдельных изделий; расчет снижения себестоимости товарной продукции но технико-экономическим факторам. К наиболее существенным качественным показателям плана по себестоимости продукции относятся: себестоимость товарной и реализованной продукции; себестоимость единицы важнейших видов продукции; затраты на 1 руб. товарной и реализованной продукции; процент снижения себестоимости по технико-экономичес­ким факторам; процент снижения себестоимости сравнимой продукции. Смета затрат на производство составляется без внутризаводс­кого оборота на основе расчетов по каждому элементу затрат и тужит основным документом для разработки финансового пла­на. Смета составляется на год с распределением всей суммы рас­ходов по кварталам. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются на производ­ственную программу исходя из планового объема, норм и цен. Расходы на оплату труда рассчитываются в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Амортизационные отчисления определяются исходя из стои­мости амортизируемых активов, сроков их полезного использо­вания, а также методов начисления амортизационных отчисле­ний. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения                                            ВП = Сп – Зн.в,                                              (1.1) где ВП – затраты на производство валовой продукции, руб.;  Сп — затраты на производство по смете, руб.; Зн.в. — затраты, не включаемые в состав валовой продукции, руб. Затраты на производство товарной продукции вычисляют как                                          ТП = ВП±(п + н),                                              (1.2) где  ТП – затраты на производство товарной продукции, руб.; ВП – затраты на производство валовой продукции, руб.; п — изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления, руб.;  н — изменение остатков незавершенного производства, руб.;  ± — прирост слагаемых вычитается, сокращение прибавляется. Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции, минус прирост, плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде. Формализованно это можно представить следующим образом:                                     РП = ТП ± (Он+ Ок),                                                 (1.3) где РП – стоимость реализуемой продукции, руб.; ТП — полная плановая себестоимость товарной продукции на соответ­ствующий период, руб.; Он — фактическая производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на начало периода, руб.; Ок — плановая производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец периода, руб. Состав остатков нереализованной продукции различен при разных методах учета выручки от реализации продукции. В соответствии с законодательством предприятия могут использован. для учета выручки метод начисления или кассовый метод. С 1 января 2002 г. предприятия по общему правилу применяют метод начисления, но в некоторых случаях разрешается применять кассовый метод. Предприятия имеют право применять кассовый ме­тод в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартал,) сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не пре­высила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 271, 273 НК РФ). При учете выручки по методу начисления в состав остатком нереализованной продукции и на начало, и на конец соответ­ствующего периода включаются лишь остатки готовой продукции на складе. При кассовом методе наряду с остатками готовой продукции на складе в состав остатков нереализованной продукции включается отгруженная продукция, срок оплаты которой не наступил, Кроме того, при расчете фактической себестоимости остатком нереализованной продукции учитываются операции, связанные с нарушением расчетно-платежной дисциплины. В таких случаях в составе остатков нереализованной продукции на начало пери» да может учитываться продукция отгруженная, но не оплаченная в срок покупателями, а также продукция на ответственном хране­нии у покупателей при ее некомплектности или несоответствии установленному уровню качества. Расчет себестоимости единицы продукции называется кальку­ляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные. Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, кото­рые выполняются в разовом порядке. Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) сос­тавляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой. Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на мо­мент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство. Методы планирования себестоимости продукции. На практике наибольшее распространение получили два метода планирова­ния себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применя­ются в тесной взаимосвязи. Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия. Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам более предпочтительный по сравне­нию с нормативным методом, так как позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы: технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом пе­риоде новой техники и технологии; организационные, под которыми понимается совершен­ствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирова­ния, совершенствование организационной структуры управле­ния предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.); изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпуска­емой продукции; уровень инфляции в плановом периоде; специфические факторы, зависящие от особенностей производства.       Например, для горных предприятий — изменение гор­но-геологических условий разработки полезных ископаемых; для сахарных заводов — изменение содержания сахара в сахарной свекле. Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изме­нение норм и цен на материальные ресурсы. Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомяну­тых факторов могут быть использованы следующие формулы: Изменение величины себестоимости продукции от измене­ния производительности труда (±ΔСпт):                                ±ΔСпт=(1- Jзп/Jпт)*Узп*100%,                                         (1.4) где ±ΔСпт – изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда,  %; Jзп— индекс средней заработной платы; Jпт— индекс производительности труда (выработки); Узп — доля заработной платы с отчислениями единого социального нало­га в себестоимости продукции. Изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (ΔСv):                                  ΔСv=(1-Jуп/ Jv)*Ууп*100%,                                            (1.5) где ΔСv – изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства, %;  Jуп— индекс условно-постоянных расходов; Jv — индекс объема производства; Узп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции; Изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (ΔСнц):                                      ΔСнц = (1-JН*JЦ)*УМ*100%,                                        (1.6) где ΔСнц – изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы, %; Jн- индекс норм материальных ресурсов; Jц - индекс цен на материальные ресурсы; Ум — доля материальных ресурсов в себестоимости продукции. Общая величина изменения себестоимости продукции в пла­новом периоде составит                              ±ΔСобщ = ±ΔСпт + ΔСv + ΔСнц    

- классификация издержек производства

Экономические издержки состоят, во-первых, из актуальных и «невозвратных» (англ. sunk costs). Последние связаны с затратами, навсегда покинувшими хозяйственный оборот без малейшей надежды на возвращение.Актуальные издержки принимают в расчёт при принятии решений, издержки, «невозвратные» — нет. В учёте последние относят к всевозможным страховым случаям, как, например, списание безнадёжных долгов.

Модель издержек фирмы в краткосрочном периоде

Актуальные экономические издержки, в свою очередь, составляют из явных и вменённых. Явные издержки обязательно находят выражение в расчётах с контрагентами и отражение в бухгалтерских регистрах. Поэтому их ещё называют бухгалтерскими. Вменённые издержки объединяют затраты фирмы, не обязательно выражающиеся в расчётах с контрагентами. Это — издержки упущенных возможностей иначе применить факторы, вводимые в процесс трансформации экономических ресурсов в экономические блага.

Экономические издержки принято делить на совокупные, средние, маржинальные (их называют ещё предельными издержками) или замыкающие, а также на постоянные и переменные.

Совокупные издержки включают в себя все издержки выпуска данного объёма экономических благ. Средниеиздержки — это совокупные издержки, приходящиеся на единицу объёма выпуска. Маржинальные издержки — это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма выпуска.

Постоянные издержки возникают, когда объём применения одного (или обоих) факторов, вводимых в процесс трансформации, не может изменяться. Таким образом переменные издержки возникают, когда фирма имеет дело с факторами, вводимыми в процесс трансформации, объём применения которых ничем не ограничен.

Поскольку величина постоянных издержек обязательно перестаёт зависеть от объёмов выпуска, часто определение искажают, говоря о постоянных издержках как о независящих от объёма выпуска, а то и просто указывая некий перечень статей калькуляции себестоимости, который якобы при любых обстоятельствах описывает постоянные издержки. Например, жалование конторских работников, амортизация, реклама и т. п. Соответственно переменными начинают считать издержки, величина которых непосредственно зависит от изменения объема выпуска (сырьё, материалы, заработная плата непосредственно производственных рабочих и т. п.). Такое «внедрение» положений о бухгалтерском учёте в экономику как науку не просто неправомерно, но прямо вредоносно.

- метод учета затрат на производство

производственных предприятиях учет затрат мож­но организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного про­цесса, полноты включения затрат в себестоимость продук­ции.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и пла­новой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактичес­кой себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = К_фхЦ_ф,

где 3, — фактические затраты;

К, — фактическое количество использованных ресур­сов;

Ц, — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

♦     отсутствие нормативов для контроля количества ис­пользованных ресурсов и цен на них;

♦     невозможность определения и анализа мест, винов­ников и причин отклонений;

♦     проведение расчета затрат только в конце отчетно­го периода и др.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с пре­дыдущим методом, позволяет оценить не только то, каки­ми были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нор­мативы: только по количеству, только по ценам, по ко­личеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

3 = Ц_ф х (К  ± О_к),

где О — отклонение фактических затрат от нормати­ва, вызванное изменением количества использованных ре­сурсов.

При использовании нормативов только по цене исполь­зованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц_в ± О_ц) х К_ф,

где О — отклонение фактических затрат от нормати­ва, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц. ± О_ц) х (К  ± О_к).

Пример. Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изде­лие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена мате­риала — 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют 500 000 руб. (1000 х х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая сред­няя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.

Нормативный метод учета затрат продукции предпола­гает обязательное предварительное составление по каж­дому изделию нормативных калькуляций, которые рассчи­тываются на базе действующих на начало отчетного пери­ода норм затрат. По мере внедрения организационных и на­учно-технических мероприятий, обновления норм и норма­тивов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в преде> лах установленных норм и по отклонениям от них. Инфор-мация об отклонениях имеет большое значение для опера-, тивного воздействия на процесс формирования себестои­мости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукт ции определяется путем прибавления (вычитания) к нор­мативной себестоимости доли отклонений от норм по каж­дой статье по формуле:

С_А = С  ± О ,

ф          н           н⁷

где  С    — фактическая себестоимость продукции;

С_в — нормативная себестоимость продукции;

О — отклонение фактической себестоимости продук­ции от ее нормативной себестоимости.

Для успешного применения нормативного метода не­обходимо:

♦     строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

♦     предварительное составление нормативных кальку-^ ляций;

♦     разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

♦     подведение итогов и принятие оперативных управ­ленческих решений по результатам контроля за формиро­ванием себестоимости продукции по каждому производ­ственному подразделению и предприятию в целом.

Нормативный метод требует также правильной орга-; низации складского хозяйства: обеспечения складов весо­измерительным оборудованием, а производственных це­хов — приборами для учета потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; каче­ственного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффек­тивно решает задачу управления затратами. Основные дос­тоинства этого метода заключаются в следующем:

♦     возможность контроля над затратами путем состав­ления нормативных калькуляций;

♦     возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

♦     возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от норматив­ных;

♦     возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличе­ние трудоемкости учетно-вычислительных работ и необхо­димость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Глав­ное преимущество этого метода состоит в том, что плано­вые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на про­гнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следую­щие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и дости­жения.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т. е. При отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Эта цель, на Которую должна ориентироваться вся политика управле­ния затратами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учетом ре­альных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Та-кие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стан­дарты затрат на предприятии таким образом, чтобы дос­тичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработ­ки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Фор­мула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3 = (Ц  ± О ) х (К   ± О ).

где п — индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохра­няет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуще­ством: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точ­ности прогнозов и эффективности контроля.

В зависимости от характера производственного про­цесса учет затрат можно организовать попередельным (по-процессным) или позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт полу­чается в результате последовательной обработки исходно­го материала на отдельных технологически прерывных ста­диях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологи­ческих операций, которая завершается выработкой проме­жуточного продукта (полуфабриката) или получением за­конченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Пря­мые затраты учитываются по каждому переделу, а кос­венные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью про­дукции переделов, согласно принятым базам распределе­ния.

Попередельный метод применяется при производстве кол­басной, консервной, пиво-безалкогольной продукции и т. д.

Существуют два варианта попередельного метода уче­та затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном вариантепродукция каждого предыду­щего передела является полуфабрикатом для последую­щих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фак­тической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте сто­имость полуфабрикатов отражается по особой статье — "Полуфабрикаты собственного производства".

При бесполуфабрикатном варианте по каждому пере­делу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, рас­ходов всех переделов на обработку и общепроизводствен­ных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-эксперименталь­ных производствах и на ремонтных работах.

По этому методу учет затрат осуществляется по зака­зам на изготовление одного изделия или небольшой партии

одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии от­крывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и зака­зов на основании первичных документов. Первичная доку­ментация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестои­мость заказов путем распределения пропорционально при­нятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитыва­ются как незавершенное производство. После окончания за­каза он закрывается, и подсчитываются затраты на его вы­полнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окон­чательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произ­веденной по заказу продукции. Если в соответствии с зака­зом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себе­стоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной про­дукции.

Позаказный метод может применяться в швейном про­изводстве, в судостроении и т. д.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (сме­шанные) методы, сочетающие элементы как попередель-ного (попроцессного), так и позаказного методов. Гибрид­ные методы используются в серийном и поточном произ­водствах (кондитерском, швейном и т. д.). Наиболее перс­пективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета зат­рат является операция. Затраты на каждую операцию рас­пределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавлен­ных затрат. Затраты на основные материалы относят на оп-* ределенный вид продукции аналогично позаказному мето-

ду. Преимущество пооперационного метода состоит в "при­вязке" калькуляции к технологическому процессу.

В зависимости от полноты включения затрат в себе­стоимость продукции,учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки пред­приятия, независимо от их деления на постоянные и пере­менные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сна­чала по центрам ответственности, где они возникли, а за­тем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределе­ния выступает заработная плата производственных рабо­чих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволя­ет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается вы­пуском изделия "А", и его затраты на производство едини­цы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия 35 руб., то прибыль предприятия от реализации единицы изделия "А" составит 6,1 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распрост­ранен в нашей стране и соответствует сложившимся в Рос­сии традициям и требованиям нормативных актов по фи­нансовому учету и налогообложению. Однако он не учиты­вает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы Изделия изменяется при изменении объема выпуска про­дукции. Если предприятие расширяет производство и про­дажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если эке предприятие сокращает объем выпуска — себестои­мость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество йадо отдать методу учета затрат по сокращенной себесто­имости — маржинальному методу учета, в соответствии с

которым на продукцию списывают не все издержки пред­приятия, а только их часть — переменные затраты (цехо­вую производственную стоимость). Разница между выруч­кой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход— это часть выручки, остающаяся на покрытие по­стоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продук­ции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты

- учет расходов на обслуживание и управление производством

К расходам, включаемым в себестоимость продукции косвен­ным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учиты­ваемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распреде­лительными счетами. На собирательно-распределительных сче­тах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, со­бранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списыва­ются на соответствующие счета.

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продук­ции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, пока­зываются плановая сумма этих затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

• по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;

• по обслуживанию внутреннего подразделения и управле­нию им.