- •Лекция №2 «Налоговая система. Типы налоговых систем. Налоговая система рф».
- •Классификация налоговых систем. Практические характеристики налоговых систем.
- •1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно классифицировать на:
- •2. В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить на:
- •3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить на:
- •4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить на:
- •Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
- •3. Международные договоры Российской Федерации. К ним относятся две группы договоров как источников регулирования национальных налоговых правоотношений:
- •Налоговый Кодекс рф
Налоговый Кодекс рф
Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым законодательство о налогах и сборах включает:
-
НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
-
законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;
-
нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, рассматривает методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменения перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов их взимания и установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.
Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют российскую бюджетную систему, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета различные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные платежи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль — 9%, налог на доходы физических лиц — 6,3% и другие налоги — 3,7%).
В части первой НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ.
Направленность актов |
Действие во времени |
Акты законодательства о налогах |
Не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода |
Акты законодательства о сборах |
Не ранее одного месяца со дня их официального опубликования |
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов |
Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования |
Акты субъектов Российской Федерации и местные акты, вводящие новые налоги и сборы |
Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования |
Под официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.
Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.
Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налог на землю), инструкции ранее Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России), теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.
Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.
В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.