- •Лекция №2 «Налоговая система. Типы налоговых систем. Налоговая система рф».
- •Классификация налоговых систем. Практические характеристики налоговых систем.
- •1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно классифицировать на:
- •2. В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить на:
- •3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить на:
- •4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить на:
- •Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
- •3. Международные договоры Российской Федерации. К ним относятся две группы договоров как источников регулирования национальных налоговых правоотношений:
- •Налоговый Кодекс рф
3. Международные договоры Российской Федерации. К ним относятся две группы договоров как источников регулирования национальных налоговых правоотношений:
-
международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. Это Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961 г., и ряд других актов;
-
международные конвенции по вопросам налогообложения и международные соглашения по вопросам устранения двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с разными странами.
Международные договоры имеют приоритет перед нормами национального законодательства. Так, ст. 15 Конституции РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Применительно к сфере налогообложения аналогичное положение воспроизводится в ст. 7 НК РФ, где подтверждается приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации в случае их различия с правилами и нормами, устанавливаемыми НК РФ. Следует, однако, помнить, что международные договоры, в том числе по вопросам налогообложения, могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.
4. Федеральные конституционные законы, устанавливающие нормы налогового права, также имеют приоритет перед нормами, устанавливаемыми законодательством о налогах и сборах. Таких норм в целом не так много. Например, ст. 15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г., № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации* определяет полномочия Правительства РФ по разработке направлений налоговой политики. Ст. 3 Федерального Конституционного закона от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» вводит норму, согласно которой за референдум не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов.
5. Специальное налоговое законодательство включает:
-
законодательство РФ о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
-
законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;
-
нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах, принимаемых представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
6. Иные федеральные законы, содержащие отдельные нормы налогового права. К таковым относятся законы, направленные на регулирование в первую очередь не налоговых, а иных правоотношений, но тем или иным образом устанавливающие отдельные нормы налогового права. В частности это Уголовный, Таможенный, Бюджетный кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ряд других законов. Крайне важно, что в сфере налоговых правоотношений нормы, вводимые такими законами, не должны противоречить положениям НК РФ.
7. Подзаконные нормативные правовые акты по отдельным вопросам налогообложения состоят из группы актов органов общей компетенции. Эти акты в соответствии с НК РФ не включаются в состав законодательства о налогах и сборах. К таким актам относятся:
7.1. Указы Президента РФ. Эти указы, принимаемые по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента, в том числе по вопросам регулирования налоговых правоотношений, не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам. При этом следует отметить, что данные указы имеют приоритетное значение только по отношению к другим подзаконным актам, но не по отношению к актам законодательства о налогах и сборах. В специальной литературе можно встретить мнение, что Президент РФ не может издавать указы по вопросам налогообложения, поскольку в НК РФ подобные полномочия для Президента не предусматриваются. Подобная позиция представляется несостоятельной, поскольку его полномочия в данном случае закрепляются не НК РФ, а актом приоритетной юридической силы — Конституцией РФ (ст. 90).
7.2. Постановления Правительства РФ. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ призвано обеспечивать проведение в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Правительство РФ вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам: которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Несмотря на то, что Правительство PC с 1 января 2007 г. не может своими актами устанавливать ставки федеральных налогов и сборов, тем не менее объем его компетенций в данной сфере остается значительным.
-
Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Право издавать такие акты в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции предусмотрено ст. 4 НК РФ Данные акты, как и постановления Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
-
Подзаконные нормативные правовые акты органов местное: самоуправления, как и в предыдущем случае, издаются в соответствии со ст. 4 НК РФ о предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции, при этом они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Охарактеризовав акты органов специальной компетенции, нельзя не остановиться на проблеме издания подзаконных нормативных правовых актов органами специальной компетенции (Минфином Минэкономразвития и др.), т.е. ведомственных актов по вопросам налогообложения. Следует отметить, что ранее распространенная практика ведомственного нормотворчества с принятием НК РФ постепенно искореняется. В частности отказ от ведомственного нормотворчества закреплен в п. 2 ст. 4 НК РФ, где сказано, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов у. сборов, не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Понижение статуса Министерства по налогам и сборам РФ до Федеральной налоговой службы (ФНС) в составе Минфина, последовательное ограничение полномочий этой службы и самого Минфина также свидетельствуют об этом.
Вместе с тем противоречивость и нечеткость формулировок пунктов 1 и 2 ст. 4 НК РФ вызывают множество вопросов, в частности, могут ли ФНС и Министерство финансов РФ издавать акты нормативного правового характера. Однозначно признается всеми. что ФНС не может издавать нормативные правовые акты. В вопросе ведомственного нормотворчества со стороны Минфина мнения разделяются. Большинство экспертов склоняется к мнению, что компетенция Минфина ограничивается теперь методическими инструкциями, рекомендациями и разъяснениями, разрабатываемыми для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, что не является нормативными правовыми актами. Другие специалисты настаивают, что у Минфина такие полномочия есть. По всей видимости, следует ожидать решение данной дилеммы однозначным толкованием ст. 4 НК РФ.
8. Решения Верховного суда РФ (ВС) и Высшего арбитражного суда РФ (ВАС). Следует отметить, что вопрос о том, следует ли рассматривать решения ВС и ВАС в качестве источников правового регулирования сферы налогообложения, является также в значительной мере дискуссионным. С юридической точки зрения данные решения адресованы в первую очередь участникам судебного и арбитражного спора, т.е. они не являются правовой нормой для иных субъектов, обязательной для исполнения. Вместе с тем нельзя не признать, что решения ВС и ВАС оказывают существенное влияние на практику применения и совершенствования нормативно-правовой базы сферы налогообложения.