Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации

Нормативно-правовая база является основой построения и функционирования налоговой системы любого демократического государства.

Изучением нормативно-правовой базы сферы налогообложения занимается налоговое право. Дадим общие определения некоторых понятий:

Налоговое право — отрасль права, представляющая собой взаи­мосвязанную совокупность нормативных правовых актов, регули­рующих общественные отношения в сфере налогообложения, кото­рые формируются (возникают, изменяются и прекращаются) в про­цессе функционирования налоговой системы страны.

Предмет налогового права — регулирование налоговых правоот­ношений, возникающих в процессе установления, введения и взи­мания налогов и сборов.

Налоговые правоотношения — это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, воз­никающие в процессе осуществления налогового контроля, обжало­вания актов налоговых органов, действий (бездействия) их должно­стных лиц и привлечения к ответственности за совершение налого­вого правонарушения.

Нормы налогового права — законодательно установленные пра­вила регулирования налоговых правоотношений, согласно которым субъекты этих отношений как носители определенных прав и обя­занностей должны следовать в свой деятельности под угрозой на­ступления для них правовых негативных последствий.

Источники налогового права — взаимосвязанная совокупность нормативных правовых актов, в которых содержатся нормы налого­вого права.

Таким образом, источники налогового права как раз и обеспе­чивают наполнение нормативно-правовой базы сферы налогообло­жения как одного из элементов налоговой системы страны. Взаи­мосвязанность этих источников обеспечивается определенной ие­рархией, выстроенной по их юридической силе (рис. 7).

1. Конституция РФ — наиболее важный источник, определяю­щий магистральные направления построения налоговых правоот­ношений и конституционные основы налогообложения в стране. Конституция РФ непосредственно содержит как некоторые нормы .налогового права, так и отдельные концептуальные положения, в соответствии с которыми устанавливаются принципы налогообложения.

2. Решения Конституционного суда РФ (КС). Как известно, КС занимается толкованием Конституции РФ, т.е. разъясняет смысл конституционных норм, формулируя при этом свою пра­вовую позицию.

Правовая позиция Конституционного суда РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивирован­ной части постановления и обладающий нормативно-правовым значением.

Крайне важным обстоятельством является то, что правовая пози­ция КС распространяется не только на конкретных участников кон­ституционного спора, она адресована неограниченному кругу лип имея для них императивный характер. Так, согласно ст. 6 Федераль­ного конституционного закона № 1-ФКЗ от 21 июля 1994 «О Кон­ституционном суде Российской Федерации» решения КС обязатель­ны для исполнения не только участниками конституционного спора, но иными субъектами права. На этом основании B.C. Эбзеев¹ делает обоснованный вывод: решения КС являются источником права и им присуща материально-правовая сила закона.

Правовая позиция КС в отношении норм, регулирующих сферу налогообложения, является важным источником правового регули­рования налоговых правоотношений. Она неоднократно учитыва­лась при корректировке законодательства о налогах и сборах.