- •1. Теоретические основы порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль для кредитных организаций.
- •1.1. История возникновения налога на прибыль в налоговой системе рф.
- •1.2 Определение кредитной организации.
- •1.3 Налогообложение кредитных организаций.
- •1.4 Особенности налогообложения банков и кредитных учреждений.
- •1.5 Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций.
- •2. Анализ поступления налога на прибыль в бюджет рф .
- •2.1 Анализ поступления налогов в Федеральный бюджет рф.
- •2.2. Анализ поступления налогов в Консолидированный бюджет рф.
1.4 Особенности налогообложения банков и кредитных учреждений.
Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю.
Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения и так далее.
Особенности расчета некоторых налогов для кредитных учреждений в налоговом кодексе регламентируются отдельными статьями, это связанно в первую очередь с их спецификой деятельности, с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.
Рассмотрим особенности начисления и уплаты налога на прибыль.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.
Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.
1.5 Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.
Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.
В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме.
Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 - 292 НК РФ.
Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ.
Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.
Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Также к некоторым доходам, полученным в виде дивидендов, должны применяться следующие ставки:
- 9% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
- 15% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
- 30% - по доходам, которые полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
По долговым обязательствам, входящим в налоговую базу, применяются следующие налоговые ставки:15%, 9%, 0% и 20% в зависимости от сроков и видов ценных бумаг.
Сумма налога исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых регистрах в целом по банку.
Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.
Налог на прибыль уплачивается в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным.