2.4. Анализ себестоимости.

2.4.1. Анализ структуры себестоимости строительно-монтажных работ

по элементам затрат.

Под себестоимостью строительно-монтажных работ понимаются денежные затраты строительной организации на производство строительно-монтажных работ и сдачу заказчикам объектов и комплексов работ. Это означает что себестоимость включает в себя все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ и сдачи объектов в действие, т.е. эксплуатацию, т.е. затраты прошлого овеществленного труда и вновь затраченного живого труда работников и организации. Затратами прошлого овеществленного труда считаются затраты, связанные с расходами материально-технических ресурсов на производство работ.

Затратами живого труда считаются такие затраты, которые произведены строительной организацией в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Себестоимость строительно-монтажных работ является качественным показателем, в котором находят отражение как положительные так и отрицательные стороны деятельности: уровень технической вооруженности, производительность труда, использование материальных, трудовых и других ресурсов, организация производства и управления.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ отражается в денежной форме. Величина себестоимости устанавливается по данным бухгалтерского учета и включает в себя все затраты на производство и непроизводственные расходы: штрафы, пени, неустойки, переделка продукции с низким качеством.

Предельный уровень затрат находится как частное от деления плановой себестоимости (без учета компенсируемых затрат) предусмотренного на планируемый период объема строительно-монтажных работ, выполненного собственными силами, на сметную стоимость этих работ.

Задачами анализа себестоимости строительно-монтажных работ являются: установление степени выполнения плана по себестоимости этих работ, определение факторов, влияющих на себестоимость, разработка мероприятий по максимальному использованию резервов.

Источниками служат: отчет по форме № 5 - 3.

Под элементами себестоимости понимают качественно однородные первичные затраты, которые не могут быть расчленены на составные части.

В затраты на производство по экономическим элементам входят все расходы, относящиеся к объему строительно-монтажных работ, услугам подсобных вспомогательных производств и др.

Важнейшими показателями является соотношение материальных затрат на заработную плату. Работы, в себестоимости которых большой удельный вес составляют материальные затраты, называют материалоемкими, при большом удельном весе зарплаты – трудоемкими.

Анализ себестоимости по элементам затрат дает возможность установить их общую сумму на выполнение объема строительно-монтажных работ в целом и по каждому из элементов и их удельному весу в общих затратах, а также выявить снижение себестоимости.

В планировании и учете затрат на производство в строительстве группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты (материалы, топливо, энергия), заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы. В затраты на производство по экономическим элементам входят все расходы, относящиеся к объему строительно-монтажных работ, незавершенному производству, услугам подсобных, вспомогательных производств.

Структура себестоимости по элементам затрат по АО «Казэлектромонтаж» (тыс. тенге).

Таблица 43

Элементы затрат	Затраты на производство 1996 1997 1998			Удельный вес в % 1996 1997 1998			Отклонения 1996 1997 1998
По основному виду деятельности
Материальные затраты:	6115	2883	14870
сырье и материалы	4256	1950	13079	29,53	10,98	46,53	17,1	-18,5	35,65
топливо	22	353	694	0,15	2,24	2,47	2,32	2,09	0,23
энергия	11	580	541	0,15	3,68	1,93	1,78	3,53	-1,75
оплата работ и услуг производственного характера	1766	-	556	12,26	-	1,98	-10,28	-	-
износ основных средств	916	1198	1015	6,36	7,6	3,62	-2,74	1,24	-3,98
амортизация нематериальных активов	2	11	12	0,01	0,06	0,04	0,03	0,05	-0,02
прочие затраты	1051	1072	2841	7,29	6,8	10,13	2,84	-0,49	3,33
расходы на командировочные расходы	132	587	1214	0,92	3,73	4,33	3,41	2,81	0,6
обязательные страховые платежи	-	-	24	-	-	0,08	-	-	-
налоговые платежи	-	46	129	-	0,29	0,46	-	-	0,17
отчисления во внебюджетные фонды	71	46	91	0,49	0,29	0,32	-0,17	-0,2	-0,17
оплата услуг сторонних организаций	85	26	449	0,59	0,17	1,6	1,01	-0,42	1,43
другие расходы	763	459	934	5,3	2,91	3,33	-1,97	-2,39	0,42
затраты на оплату труда	6325	5255	9308	43,9	33,35	33,19	-10,71	-10,55	-0,16
ИТОГО:	14409	15757	28046	100	100	100

Затраты на производство строительно-монтажных работ с 1996 года по 1998 год увеличились на 13674 тенге. Большой удельный вес в себестоимости работ составляют материальные затраты, т.е. материалоемкие работы.

Фактические материальные затраты на производство строительно-монтажных работ в 1997 году меньше чем в 1996 году на 18,55 % (10,98-29,53). В 1998 году по сравнению с 1997 годом увеличились на 35,65 % (46,63-10,98).

Фактические затраты заработной платы на производств работ в 1997 году против 1996 года уменьшились на 10,55 % (43,9-33,35), а в 1998 году по сравнению с 1997 годом тоже стали меньше на 0,16 % (33,35-33,19).

Отчисления во внебюджетные фонды в1997 году по сравнению с1996 годом стали меньше на 0,2 % (0,49-0,29). В 1998 году по сравнению с 1997 годом увеличились на 0,17 % (0,32-0,29)

Оплата услуг сторонних организаций в 1997 году по сравнению с 1996 годом также меньше на 0,42 % (0,59-0,17). В 1998 году по сравнению с 1997 годом – стали больше на 1,43 % (1,6-0,17).

Износ основных средств в 1997 году увеличился на 1,24 % (7,6-6,36), а в 1998 году по сравнению с 1997 годом затраты стали меньше на 3,98 % (7,6-3,62).

По данным показателей структуры себестоимости по АО «Казэлектромонтаж» видно, что затраты на производство состоят в основном из затрат на материалы и затрат на зарплату. Затраты на зарплату: в 1996 году – 33,89 %; в 1997 году – 33,35 %; в 1998 году – 33,19 %. Затраты на материалы: в 1996 году – 29,54 %, в 1997 году – 12,38 %, в 1998 году – 46,63 %. Затраты на материалы не имеют определенного размера или норматива, так как материалы закупаются на рынке, и цена, как правило, выше установленных норм. Предприятие не желая терять объем, закупает дорогие материалы, так как теряя объем, АО «Казэлектромонтаж» рискует остаться без зарплаты, не уплатить налоги и т.п. Предприятие идет на убытки, но не теряет объем.

2. Анализ структуры себестоимости по статьям затрат.

В отчете № 5 – 3 затрат на производство строительно-монтажных работ подразделяются на две группы: прямые затраты и накладные расходы.

К прямым затратам относятся затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства строительно-монтажных работ. В состав прямых затрат входит: стоимость материалов, основная зарплата, расходы на эксплуатацию машин и механизмов.

К накладным расходам относятся расходы по управлению производством, обслуживание рабочих и непроизводственные расходы.

Структура себестоимости рассчитывается по следующей формуле:

Ув = (Фс • 100) / ∑з,

где Ув – удельный вес статьи затрат в процентах

Фс – фактическая величина каждого вида затрат,

∑з – общая сумма затрат.

Удельный вес затрат в фактической себестоимости в процентах.

Таблица 44

Показатели	Удельный вес затрат в себестоимости
	1996	1997	1998
Материалы	29,54	12,38	43,63
Основная зарплата	33,89	33,35	33,19
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	29,28	47,47	10,05
ИТОГО: прямые расходы	92,71	93,2	89,87
накладные расходы	7,29	6,8	10,13
ИТОГО:	100	100	100

По статье «Материалы»:

Ув = (4256 ∙ 100) / 14409 = 29,54 % - в 1996 году

Ув = (1950 ∙ 100) / 15757 = 12,38 % - в 1997 году

Ув = (13079 ∙ 100) / 28046 = 46,63 % - в 1998 году

По статье «Основная заработная плата».

Ув = (6325 ∙ 100) / 14409 = 33,89 % - в 1996 году

Ув = (5255 ∙ 100) / 15757 = 33,35 % - в 1997 году

Ув = (9308 ∙ 100) / 28046 = 33,19 % - в 1998 году

По статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов».

Ув = (4218,96 ∙ 100) / 14409 = 29,28 % - в 1996 году

Ув = (8429 ∙ 100) / 15757 = 47,47 % - в 1997 году

Ув = (2818,62 ∙ 100) / 28046 = 10,05 % - в 1998 году.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что расходы на заработную плату с каждым годом становятся все меньше, в результате увеличения производительности труда.

Накладные расходы в 1997 году уменьшилась по сравнению с 1996 годом, а в 1998 году по сравнению с 1997 годом возросли.

В 1997 году произошло уменьшение удельного веса по эксплуатации строительных машин и механизмов по сравнению с 1996 годом, а в 1998 году удельный вес повысился по сравнению с 1997 годом. Это свидетельствует о нерациональном использовании строительной техники.