3.2.14. Строка 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По данной строкеприводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24ПБУ 18/02).

3.2.14.1. Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4,7ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99"Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел"Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел"Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.14.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Значение показателя этой строки(за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421без круглых скобок как положительная величина.

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль", при расчете чистой прибыли по Отчету о прибылях и убытках показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" не учитывается.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 2421"в т.ч. постоянные│ │Разница между кредитовым и │

│налоговые обязательства │ │дебетовым оборотами по счету 99, │

│(активы)" Отчета о прибылях и │ = │аналитический счет учета │

│убытках │ │постоянных налоговых обязательств│

│ │ │и активов │

└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Показатель строки 2421"в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показательстроки 2421"в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период"строки 200"Постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

ПРИМЕР 6.14

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период (полугодие 2011 г.)	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	366 403
2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	1 092 000

Показатели Отчета о прибылях и убытках за полугодие 2010 г.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"	1853

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 положительна и составляет 725 597 руб. (1 092 000 руб. - 366 403 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.14 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За полугодие 2011 г.	За полугодие 2010 г.
1	2	3	4	5
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	726	1853