3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строкиБухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

┌─────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐

│Строка 1370│ │Остаток │ │Остаток │

│"Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │по │

│(непокрытый убыток)" │ - │счету 99│ - │счету 84│

│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────┘ └────────┘

При этом остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату может отличаться от величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчетном периоде в бухгалтерском учете отражаются обороты по счету 84:

- в случае распределения промежуточных дивидендов;

- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;

- в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.

┌────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│ │Оборот по дебету счета 84 │

│по │ = │нераспределенной прибыли │ - │(в части начисленных в │ +

│счету 84│ │(непокрытого убытка) │ │отчетном периоде │

│ │ │прошлых лет) <*>│ │промежуточных дивидендов) │

└────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Оборот по кредиту счета 84 в │ │Обороты по счету 84 в │

+ │корреспонденции со счетом 83 на сумму │ + │связи с корректировками │

│дооценки выбывших в отчетном периоде │ - │существенных ошибок │

│внеоборотных активов │ │прошлых лет <**>│

└──────────────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

--------------------------------

<*> С учетом сумм уценки внеоборотных активов, отнесенных по "старым" правиламв дебет счета 84, в том числе в результате переоценки по состоянию на 01.01.2011.

Данный показатель также учитывает результаты произведенного в отчетном периоде распределения прибыли прошлых лет.

<**> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9ПБУ 22/2010).

Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В общем случае показатели строки 1370"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы<*>.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу ПриказМинфина России от 24.12.2010 N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Поскольку данныйПриказне устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14,15ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." построке 1370"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III(в круглых скобках) (ПисьмоМинфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть вразд. IIIотдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

ПРИМЕР 3.6

Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату.

руб.

Показатель	На отчетную дату
1. По кредиту счета 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет без учета корректировки существенной ошибки 2009 г. и суммы уценки ОС по состоянию на 01.01.2011)	9 587 260
2. По дебету счета 84 (в части уценки ОС) <*>	50 000
3. По кредиту счета 99	9 722 897
4. Оборот по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <**>	300 000
5. Оборот по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <***>	60 000
6. Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов)	4 000 000

--------------------------------

<*> При проведении переоценки по "старым" правилам по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.

При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.

Переоценка НМА организацией не производится.

<**> Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.

<***> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом (60 000 руб.).

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

тыс. руб.

Показатель	За 2010 г.	За 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	19 950	17 061

Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

тыс. руб.

Показатель	За 2010 г.	За 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	25 950	22 061
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 471 "в том числе промежуточные дивиденды"	(6 000)	(5 000)

Решение

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на отчетную дату - 15 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб. - 4 000 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1	2	3	4	5	6
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	15 020	19 660	16 821

Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на отчетную дату - 19 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 25 660 тыс. руб. (25 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 21 821 тыс. руб. (22 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

на отчетную дату - 4000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 6000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 5000 тыс. руб.

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1	2	3	4	5	6
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),	1370	19 020	25 660	21 821
	в том числе промежуточные дивиденды	1371	(4 000)	(6 000)	(5 000)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (занижение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (завышение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?