3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IIвыглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ │Запасы │1210│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │ │

│ │приобретенным ценностям │1220│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Дебиторская задолженность │1230│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Финансовые вложения │1240│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Денежные средства │1250│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Прочие оборотные активы │1260│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого по разделу II │1200│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │БАЛАНС │1600│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

В указанном разделепредставляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"

По данной строкеБухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы

1. Сырье, материалыи другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленномп. п. 6-11,13ПБУ 5/01,п. п. 16,17, 63 -71Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5ПБУ 5/01,п. п. 15,62Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,п. 11Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16"Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80,83,85Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,п. 13Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток посчету 15показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов,п. 26ПБУ 5/01,п. 85Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

2. Готовая продукцияпринимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленномп. 7ПБУ 5/01,абз. 5 п. 16,п. 203Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5ПБУ 5/01,абз. 2 п. 203,п. 204Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40"Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,п. 24ПБУ 5/01).

3. Товарыпринимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленномп. п. 6,8-11ПБУ 5/01 (п. 5ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13ПБУ 5/01,п. 60Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей" и16"Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляетсярезерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначенсчет 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25ПБУ 5/01,п. 20Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии сп. п. 2,3ПБУ 21/2008.

4. Товары отгруженныеучитываются насчете 45"Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов,п. 61Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

5. Незавершенное производство (НЗП)учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленныхп. 64Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии сп. п. 2,3ПБУ 21/2008.

6. Животные на выращивании и откормеучитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9,10,12,13,14Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме,Инструкцияпо применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей" и16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методическиерекомендациипо применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методическиерекомендациипо корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

7. Расходы, связанные с продажейпродукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание сосчета 44"Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методическиерекомендациипо применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса,абз. 2 п. 228Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

8. Расходы будущих периодовучитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,абз. 2 п. 39ПБУ 14/2007,п. 16ПБУ 2/2008,абз. 2 п. 8ПБУ 15/2008).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел"Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел"Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел"Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел"Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел"Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика"Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел"Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"