3.1.5.4. Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"

Напомним, что до 2010 г. включительно по строке 650"Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,абз. 2 п. 20ПБУ 8/01).

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а староеПБУ 8/01утратило силу (п. п. 2,3Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силуп. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов"

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1540"Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4,8,20ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены вч. 2 п. 20ПБУ 8/2010.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. в разд. 3.1.4.3.1 "Какие оценочные обязательства признаются организацией".

3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 "Резервы предстоящих расходов"

При заполнении этой строкиБухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Строка 1540"Резервы предстоящих │ │Кредитовое сальдо по счету 96 в │

│расходов" Бухгалтерского баланса │ = │части оценочных обязательств со │

│ │ │сроком исполнения не более │

│ │ │12 месяцев после отчетной даты │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

В общем случае показатели по строке 1540"Резервы предстоящих расходов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 650"Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными построке 1540"Резервы предстоящих расходов" на отчетную дату. Из сказанного выше следует, что на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии сп. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правиламПБУ 8/2010(п. 10ПБУ 4/99). Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10,14,15ПБУ 1/2008).

Все указанные выше корректировки сравнительных показателей могут не производиться, если:

- изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо

- оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15ПБУ 1/2008).

ПРИМЕР 5.4

Показатели по счету 96 (кредитовые остатки по аналитическим счетам учета резервов предстоящих расходов).

руб.

	На 30 июня 2011 г.
1	2
1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты	800 000

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. (показатель строки 650 формирует только суммы резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, предусмотренных трудовыми договорами, а также на гарантийное обслуживание проданной продукции в течение 12 месяцев после отчетной даты).

тыс. руб.

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерского баланса за 2009 г.	600
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерского баланса за 2010 г.	400

Решение

В рассматриваемом примере корректировка показателей отчетности за 2009 и 2010 гг. не производится, поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Показатели по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" составляют:

на отчетную дату - 800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 400 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 600 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1	2	3	4	5	6
	Резервы предстоящих расходов	1540	800	400	600

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - производителя мебели на заказ (по эскизам заказчика) признание оценочного обязательства в связи с зафиксированным в договорах с заказчиками гарантийным сроком на произведенную мебель?