4.2. Налоги на природные ресурсы в доходах областного бюджета.

Ресурсные платежи являются основной составляющей в бюджете Тюменской области. В доходах бюджета области платежи за пользование природными ресурсами составляют свыше 50%. Так в 2003 г. в областной бюджет поступило 12,2 млрд. руб. (12,6 млрд. руб.- в консолидированном бюджете) ресурсных платежей. За рассматриваемый период поступление ресурсных платежей увеличилось в абсолютном выражении, но несколько снизилась их доля в бюджете, что видно из таблицы 4.2.1.

Таблица 4.2.1

Платежи за пользование природными ресурсами в доходах бюджета Тюменской области

Тыс. руб., %

	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г., план
Доходы бюджета	10521336	14417365	20063301	22521858	24618482
Налоговые доходы	10353904	12094472	17124823	18674980	21335647
Платежи за пользование природными ресурсами	6381592	7952168	1110770	12216377	12145264
В доходах бюджета, %	61,1	55,2	55,4	54,2	49,3
Налог на добычу полезных ископаемых	6342085	7906158	10961896	12066407	1210000
В налоговых доходах, %	61,3	65,4	64,0	64,6	56,7

[7, с. 2]

Платежи за пользование природными ресурсами включают (2003 г.):

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование лесным фондом;

• плата за пользование водными объектами;

• плата за право пользования объектами животного мира;

плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов [16, с. 3].

Наиболее крупным ресурсным налогом является налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья. На структуре налоговых доходов сказывается моноспециализация Тюменского региона. В Тюменском регионе расположены основные месторождения нефти и газа на территории Российской Федерации, поэтому по сравнению со среднероссийским показателем (4%) доля платежей за пользование природными ресурсами в бюджете Тюменской области значительно выше - около 60%.

Введение налога на добычу полезных ископаемых заменило три ранее взимавшихся налога: платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газовый конденсат. Ставка налога определяется в Налоговом кодексе, а не фиксируется в лицензии, выдаваемой пользователю участком недр, при этом предусмотрены единые ставки по каждому из видов добываемых полезных ископаемых, не зависящие от месторождения. Налоговым кодексом установлено, что при ставке 16,5% от стоимости добываемого углеводородного сырья временно - по 31 декабря 2006 года - будет применяться рублевая ставка 347 руб. за 1 тонну добытого углеводородного сырья в виде нефти, а также коэффициент, учитывающий динамику мировых цен на нефть [5, с.23].

Система налогообложения недропользования во многом определяет пополняемость бюджетов ресурсных регионов, к которым относится Тюменская область и входящие в нее автономные округа. В современных условиях в систему платежей при пользовании недрами входят:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы);

• регулярные платежи за пользование недрами (рента), взимаемые за предоставление пользователям недр прав на поиск, оценку и разведку месторождений;

• плата за геологическую информацию о недрах, сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензии (приложения 2).

Минимальные (стартовые) уровни бонусов устанавливаются в размере не

менее 10% от величины суммы налога на добычу в расчете на среднегодовую проектную мощность месторождения, что позволяет занижать их минимальные размеры. Вплоть до настоящего времени в России бонусы не играли определяющей роли с точки зрения общей экономики освоения и разработки месторождений углеводородов. Увеличение роли бонусов в платежах при пользовании недрами в целом отвечает мировой практике. Например, в США бонусы составляют около половины всех платежей, получаемых государством при пользовании недрами.

Изменилась налоговая база по регулярным платежам (рента), а также соотношение уровней платежей за поиск (оценку), с одной стороны, и разведку, с другой. Ранее они взимались в процентах от стоимости произведенных работ: 1 - 2% для поисково-оценочных работ и 3 - 5% для разведки. Ставка рента в новых условиях устанавливается за квадратный километр площади участка недр. Правительством РФ установлены минимальный и максимальный размеры ставки регулярных платежей: при поиске и оценке - от 120 до 360 руб./км², при разведке - от 5 до 20 тыс. руб./км². Очень большое различие уровня платежей при поиске (оценке), с одной стороны, и разведке, с другой, может вызвать ситуацию, когда опоискованные площади будут возвращаться компаниями в нераспределенный фонд недр из-за высоких ставок регулярных платежей за разведку. При этом уровень ренталс значительно возрос и приблизился к мировым показателям. В новой редакции Закона РФ «О недрах» (ст. 43) конкретный размер ставки ренталс устанавливается исполнительным органом государственной власти субъекта федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр [15, с.58].

Большое значение для доходов сырьевых территорий играют пропорции распределения налога на добычу между бюджетами. Ранее (вплоть до конца 2001г.) в соответствии с Законом РФ «О недрах» большая часть платежей за право на добычу (роялти) распределялась в региональные бюджеты: 60% - сырьевым территориям (30% - в бюджет субъекта Федерации и 30% - в бюджет муниципального образования), а 40% - в федеральный бюджет. Основная часть отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (около 70%) также направлялась в бюджеты сырьевых регионов. Акциз на нефть в полном объеме поступал в федеральный бюджет, но в 2000-2001 гг. он уже не играл существенной роли с точки зрения общей налоговой нагрузки на нефтедобычу.

В 2002-2003 гг. сумма налога на добычу по углеводородам направлялась в размере 80% в федеральный бюджет, а 20% - в бюджеты субъектов Федерации (нефтегазодобывающих регионов). При добыче нефти и газа на территории автономного округа, входящего в состав области (Ханты-мансийский и Ямало-Ненецкий), 74,5% налога направлялось в федеральный бюджет, 20% (60% по сырью, добываемому на Юге области) - в бюджет округа и 5,5% - в бюджет области. С 1 января 2004 года в полном объеме в федеральном бюджете централизован налог на добычу полезных ископаемых виде углеводородного сырья (газ) и частично централизован (снижение норматива отчислений до 5%) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть) [5, с.24|.

В 2001 - 2003 гг. удельный вес налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме собственных доходов бюджета области составил от 50 до 53%, в абсолютной сумме это 7,9 млрд. рублей в 2001г., 11 млрд. рублей в 2002г. и более 12 млрд. рублей в 2003г. Хотя норматив отчисления от объема нефти, добываемой на территории автономных округов, в бюджет области сократился с 20 до 5,5 процента, наблюдался рост поступления налога, что обусловлено благоприятной ценовой политикой на рынках нефти в 2002 - 2003 годах. В случае если цена на нефть не сохранится на уровне прошлого года, доля поступлений от указанного доходного источника в связи с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве снизится в 2004 году до 40%.

Изменение показателя в пользу федерального Центра свидетельствует о постоянной централизации основной части налога на федеральном уровне, причем предпосылки к централизации налогов тем выше, чем выше неравномерность размещения налоговой базы. В современных условиях наблюдается тенденция к дальнейшему сокращению доли рентных доходов, направляемых в бюджеты сырьевых регионов. Например, Законом РФ «О федеральном бюджете на 2004 год» предусмотрено, что весь налог на добычу по газу будет направлен в федеральный бюджет, а по нефти доля добывающих регионов сократится до 14,4%. При добыче углеводородов на территории автономного округа, входящего в состав области, общая доля субъектов Федерации составит 18,4%. В связи с этим на 2004 г. запланирован меньший объем поступления налога на добычу полезных ископаемых, чем в 2003 г.

Дальнейшее развитие бюджетного законодательства связано с сокращением доли сырьевых регионов в 2005г. (до 5%), а, начиная с 2006г. налог на добычу в полном объеме будет поступать в федеральный бюджет. Так как поступления от налога на добычу составляют около половины доходов бюджетов субъектов Федерации Тюменской области, полное изъятие данного налога в федеральный бюджет может привести к значительному сокращению бюджетов и как следствие серьезным социальным последствиям для нефтегазовых регионов. [15, с.57]

Показатели уплаченных природопользователями Юга Тюменской области платежей значительно ниже, чем округов и занимают всего 6% в общем объеме доходов областного бюджета. Структура платежей за пользование природными ресурсами по Югу области в 2003 г.: налог на добычу полезных ископаемых- 48%, земельный налог - 37%, плата за пользование водными объектами - 4%, регулярные платежи за пользование недрами - 6,2%, плата за загрязнение окружающей среды - 3,1%, плата за пользование лесным фондом - 1% [13, с.68].

Другим наиболее значимым по величине источником бюджетообразования является земельный налог. До 2003 года земельный налог подлежал зачислению в федеральный бюджет в соответствии с нормативами, установленными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год в следующих размерах: 2001г. - 30%; 2002г. - 15%. С 01.01.2003 года земельный налог в размере 100% зачисляется в местные бюджеты субъектов РФ. Также с этого момента в связи с отменой налогов на пользователей автомобильных дорог и с владельцев транспортных средств земельный налог является одним из источников формирования территориальных дорожных фондов. Кроме этого, в соответствии с законодательством Российской Федерации ежегодно производится индексация ставок земельного налога и размеров арендной платы (2002/2001 гг. - 2 раза, 2003/2002 гг. - 1,8 раза, 2004/2003 гг. - 1,1 раза по земельному налогу за исключением земель сельскохозяйственного назначения).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации. А на основании статьи 14 Закона Российской Федерации «О плате за землю» органы местного самоуправления вправе освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты земельного налога в полном размере в части сумм, зачисляемых в местные бюджеты. Доля земельного налога в налоговых доходах области в 2000 - 2002гг. составляла 0,3 - 0,5%. Доля земельного налога в консолидированном бюджете области выше и составляет 0,9 - 1,6% (около 150 - 300 млн. руб.).

К платежам за пользование природными ресурсами относятся и платежи за пользование лесным фондом, исчисляемые исходя из отпуска древесины на корню и минимальных ставок платы за древесину. В 2001 году 40% платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, поступали в федеральный бюджет, 60% - в бюджеты субъектов РФ, в 2002 - 2003 гг. - полностью в бюджеты субъектов РФ (100%), а в 2004 году - в размере 100% зачисляются в доходы федерального бюджета. Доходы от использования лесного фонда, в части средств платежей за пользование лесным фондом сверх минимальных ставок платы за древесину, отражаются в неналоговых доходах и поступают в бюджет субъекта РФ. В составе доходов от использования лесного фонда выделяется плата за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель лесного фонда, которые в 2003 году поступали: 50% - в федеральный бюджет, 50% - в бюджет субъекта РФ, а с 2004 года полностью поступают в федеральный бюджет. В бюджете Тюменской области доходы от использования лесного фонда составляют незначительную долю - 0,07% в 2001 - 2003 годах и 0,02% в 2004 году.

Доходным источником от использования природных ресурсов является плата за пользование водными объектами. Объектом налогообложения являются забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов и сброс сточных вод в водные объекты. Данный налог подлежал распределению по уровням бюджетной системы в следующем соотношении: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджеты субъектов РФ. Начиная с 2002 года, в соответствии с законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год плата зачисляется в полном объеме в бюджет субъектов РФ. За рассматриваемый период наблюдается рост указанного налога в собственных доходах области с 0,04% в 2001 г. до 0,34% по прогнозу 2004 г., что обусловлено зачислением 100% налога с 2002 г. в бюджет области и увеличением ставки налога за этот период более чем в 2 раза.

К ресурсным платежам относится и сбор за пользование объектами животного мира: До 2002 года плата за пользование объектами животного мира являлась одним из источников формирования целевого бюджетного фонда охраны и воспроизводства ресурсов диких животных Тюменской области по нормативу 60% (40% - в федеральный бюджет), а в 2002 - 2003 гг. по нормативу 100% подлежала зачислению в областной бюджет. В бюджете области доля этих платежей незначительна (около 0,02%) и в суммарном выражении составляла до 2004 года около 3 млн. рублей, по прогнозу 2004 г. в пределах 4 млн. рублей [5, с.26].

И последним из доходов на природные ресурсы является плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая получила такое название с 2004 года, ранее это была плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, и до 01.01.2002 года она являлась одним из источников формирования целевого бюджетного экологического фонда Тюменской области, а в 2002 - 2003 гг. по нормативу 81% подлежала зачислению в областной бюджет. С 2004 года данная плата называется плата за негативное воздействие на окружающую среду и отражается в составе неналоговых доходов классификации бюджетов РФ. Распределяется по уровням бюджетов следующим образом: в федеральный бюджет - 20%, субъекта РФ - 80%. Также в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» установлено, что нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, действовавшие в 2003 году, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1 [5, с.27].