3. Доходы от реализации государственных запасов.

4. Доходы от продажи земли и нематериальных активов.

5. Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников, в том числе от резидентов и нерезидентов.

6. Административные платежи и сборы, в том числе:

6.1. Сборы, взимаемые ГИБДД (кроме штрафов).

6.2. Прочие платежи, взимаемые государственными организациями за выполнение определенных функций.

7. Штрафные санкции, возмещение ущерба, в том числе:

7.1. Поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий.

7.2. Санкции за нарушение порядка применения цен.

7.3. Суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений и в недостаче материальных ценностей.

8. Доходы от внешнеэкономической деятельности, в том числе:

8.1. Проценты по государственным кредитам, предоставляемым РФ правительствам иностранных государств.

8.2. Доходы от реализации государственных запасов.

8.3. Поступления сумм от централизованного экспорта.

8.4. Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности.

9. Прочие неналоговые доходы.

В соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2004 года № 174-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ и Бюджетный Кодекс РФ» с 2005 года изменена классификация неналоговых доходов бюджетов. В соответствии с приложением 2 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2005 год» к неналоговым доходам относят:

• Доходы от внешнеэкономической деятельности;

• Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• Платежи при пользовании природными ресурсами;

• Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

• Доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

• Административные платежи и сборы;

• Штрафы, санкции, возмещение ущерба;

• Прочие неналоговые доходы.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии со статьей 57 БК РФ:

В соответствии со статьями 41 - 43, 46, в том числе за счет:

• Части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ;

• Платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40%;

• Платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%.

В бюджеты субъектов РФ - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% платы за негативное воздействие на окружающую среду.

4. Источники доходов бюджета Тюменской области.

4.1. Налоговые доходы бюджета Тюменской области.

Налоговые методы мобилизации доходов являются основными источниками поступлений регионального бюджета Тюменской области. Как показывает таблица 4.1.1 и приложение 1, на протяжении 2000 - 2004 гг. более 85% доходов областного бюджета и более 90% доходов консолидированного бюджета Тюменской области формируется за счет налоговых доходов. На налоговом учете в области состоят 29,7 тыс. юридических и 945 тыс. физических лиц.

Таблица 4.1.1

Налоговые и неналоговые доходы в консолидированном бюджете Тюменской области в 2000 - 2004 гг.

%

Группа доходов	Доля группы доходов, %
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г., план
Налоговые доходы, в том числе:	97,2	93,2	91,0	90,5	90,6
Федеральные налоги	83,4	82,7	81,7	80,7	81,4
Региональные налоги	6,5	8,0	8,0	7,6	6,4
Местные налоги	7,3	2,4	1,3	2,2	2,7
Неналоговые доходы	2,8	6,8	8,9	9,5	9,4
Всего доходов	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

[10, с. 9]

Налоговые доходы составляют основу доходов бюджета Тюменской области. Управление же налоговыми доходами на уровне области значительно ограничено. Установление новых видов налогов, их отмена или изменение относятся к полномочиям федеральных органов законодательной и исполнительной власти. Полномочия законодательных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по формированию налоговых доходов соответствующих бюджетов ограничивают введением на своей территории региональных и местных налогов и сборов в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством. При этом перечень региональных и местных налогов невелик.

Наблюдается тенденция роста поступления налоговых доходов в областной и консолидированный бюджеты Тюменской области в абсолютном выражении и снижение их доли в доходной части областного бюджета за счет увеличения доли неналоговых поступлений, сокращения перечня региональных и местных налогов, снижения норматива отчислений от федеральных налогов. На протяжении последних лет перечень региональных и местных налогов в основном сокращался, что привело к снижению поступлений как в целом по региональным и местным налогам и сборам, так и в каждой группе отдельно. Этому «способствовали» отмены: налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налога с продаж и вместе с ним целого ряда местных налогов и сборов; выбытие из состава региональных единого налога на вмененный доход. При вступлении в действие с 1 января 2005 г. Федерального закона 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» региональными налогами остаются налог на имущество, транспортный налог и налог на игорный бизнес, а местными - земельный налог, налог на имущество физических лиц [11, с. 35].

В структуре налоговых доходов бюджета Тюменской области можно выделить регулирующие и собственные доходы в зависимости от характера закрепления доходов за консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации - на постоянной или же на временной основе. Регулирующие доходы составляют основу (более 60%) доходов консолидированного бюджета Тюменской области. Согласно показателям таблицы 4.1.2, можно констатировать уязвимость бюджета Тюменской области от действий федерального центра, направленных на изменение пропорций распределения федеральных налогов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Таблица 4.1.2

Регулирующие и собственные доходы в доходах консолидированного бюджета Тюменской области в 2000 - 2004 гг.

	Доля группы доходов, %
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г., план
Регулирующие	63,1	60,7	64,9	68,6	67,5
Собственные	36,9	39,31	35,1	31,2	32,5
Всего доходов	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

[10, с. 10]

Практика межбюджетного регулирования последних лет подтверждает данное наблюдение: с 1 января 2004 года в полном объеме в федеральном бюджете централизирован налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ) и частично централизирован (снижение норматива отчислений до 5%) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть).

Состояние неопределенности и зависимости от федерального центра подавляет инициативу региональных властей по наращиванию налогового потенциала территории. В частности, изменение методики зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2004 году (снижение норматива с 60 до 10%) практически свело на нет проведенную администрацией Тюменской области в 2003 году работу по освидетельствованию участков рынка нефтепродуктов.

В налоговых доходах бюджета Тюменской области значительна доля поступлений от прямых налогов (более 90%), несколько ниже она в доходах консолидированного бюджета (более 80%), что видно из таблицы 4.1.3. Поступления от прямых налогов более подвержены влиянию изменения общеэкономической ситуации, чем от косвенных налогов. Поэтому при такой структуре доходной части бюджета области существует уязвимость ее от изменения макроэкономической ситуации.

Таблица 4.1.3.

Прямые и косвенные налоги в доходах консолидированного бюджета Тюменской области в 2000 - 2004 гг.

%

Группа доходов	Доля группы доходов, %
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г., план
Налоговые доходы, из них:	97,2	93,2	91,0	90,5	90,6
Прямые налоги, в том числе:	87,5	81,9	81,8	82,1	84,7
Налог на прибыль	20,2	14,7	11,4	10,4	13,4
Налог на доходы физических лиц	9,6	14,8	15,7	16,9	24,7
Платежи за пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых	45,9	43,8	46,7	45,7	35,2
Косвенные налоги, в том числе:	9,7	11,3	9,2	8,4	5,9
НДС	6,1	-	-	-	-
Налог с продаж	2,8	2,7	2,6	2,2	0,4
Акцизы (алкогольная продукция, пиво)	0,8	1,1	1,3	1,2	3,3
Акцизы на нефтепродукты	-	-	-	3,9	2,2
Налог на пользователей автомобильных дорог	-	7,5	5,3	1,1	-
Неналоговые доходы	2,8	6,8	8,9	9,5	9,4
Всего доходов	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

[10, с. 11]

В группе прямых налогов наиболее значительна доля платежей за пользование недрами (особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, позволяют отнести его также к прямым налогам).

Налог на прибыль также является важнейшим для регионального бюджета прямым налогом, но поступления от налога на прибыль в бюджет области снижаются (приложение 1). Наличие различных легальных схем оптимизации налога на прибыль организаций позволяет налогоплательщикам размещать центры прибыли на любой территории, выбранной по собственному усмотрению.

Так, снижение поступления от налога в 2003 г. было в значительной степени обусловлены потерей крупнейшего налогоплательщика - Тюменской нефтяной компании и вместе с ним свыше 800 млн. руб. доходов. В складывающейся ситуации региональные власти по большому счету не в состоянии влиять на положение вещей [9, с. 5].

На 2004 г. правительство решило компенсировать выпадающие доходы, увеличив отчисления в региональный бюджет налога на прибыль с 16 до 17%. В новых условиях ставка налога на прибыль составляет 24% с отменой практически всех льгот. С 2004 г. в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 5%, в бюджеты регионов - 17%, в местные - по ставке 2%. Субъектам Федерации предоставлена возможность снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части суммы налога, зачисляемого в их бюджеты. При этом ставка не может быть ниже 13%, т. е. территории могут снизить ставку налога только на 4%. Таким образом, регионам ограничен объем льгот по рассматриваемому налогу, который они могут предоставлять с целями стимулирования деловой активности на их территории.

Все большая доля прямых налогов приходится на налоги с физических лиц. Доля поступлений от налога на доходы физических лиц в 200 - 2004 гг. увеличилась как в доходах областного бюджета (с 12 до 17%), так и в доходах консолидированного бюджета Тюменской области (с 10% до 25%, таблица 4.1.3 и приложение 1). Это является следствием, с одной стороны, удачных налоговых новаций, коснувшихся подоходного налога, с другой - увеличением фонда оплаты труда, повышением благосостояния населения. В целом способность населения стать главным налогоплательщиком можно рассматривать как позитивный момент, поскольку территориальная мобильность населения уступает мобильности бизнеса. К тому же это является показателем, свидетельствующим об установлении в стране рыночных отношений [10, с. 10]

Внутри группы прямых налогов, поступления, приносимые имущественными налогами, более стабильны по отношению к поступлениям от подоходных налогов. Величина доходов юридических и физических лиц во многом предопределяется текущей макроэкономической ситуацией, складывающейся под воздействием экономической политики центрального правительства. Однако, поступления от регионального налога на имущество предприятий в областной бюджет незначительны, составляя 2 - 4 % налоговых доходов. При этом, доля налога в областном бюджете за рассматриваемый период 2000 - 2004 г. снизилась (приложение 1). Преимущества налога на имущество очевидны: регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцем становится физическое лицо. Недопоступление по налогу на имущество происходит из-за отсутствия механизма регулярной переоценки имущества в связи с инфляцией.

Поступления от такого регионального налога как налог на игорный бизнес еще меньше: доля в налоговых доходах областного бюджета порядка 0,1%, что говорит о неэффективности этого налогового источника доходов региона. Снижение поступления этого налога в 2001 г. было обусловлено снижением ставок налога, последующее повышение ставок привело к повышению поступлений в бюджет. Законом Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 174 «О ставках налога на игорный бизнес» были введены ставки налога в два раза ниже максимальных, что привело к снижению запланированных поступлений налога в бюджет области 2004 г. Не высока эффективность налогообложения транспорта. Согласно закону Тюменской области от 19 ноября 2002 г. № 93 «О транспортном налоге» по транспортному налогу установлен широкий объем льгот, вплоть до производителей пива и слабоалкогольной продукции. Ставка транспортного налога не дифференцирована по срокам использования транспортного средства. Отчисления от транспортного налога в полном объеме поступают в целевой бюджетный дорожный фонд на содержание, ремонт, реконструкцию и строительство дорог общего пользования. Невелика роль в формировании доходной части бюджета области и налогов на совокупный доход - около 0,3%.

Доля косвенных налогов в бюджете Тюменской области значительно ниже, чем прямых налогов. Поступления от акцизов в доходах областного бюджета составляют не более 2 -3%, в доходах консолидированного бюджета Тюменской области - 1 - 5%. В настоящее время рынок алкогольной продукции области сформирован, и рост объемов производства алкогольной продукции не приведет к увеличению объемов продаж, увеличивая остатки готовой продукции в складских помещениях. На динамику поступления акцизов на алкоголь стали существенно влиять и потребительские предпочтения населения. Переориентация потребительского спроса на слабоалкогольную продукцию, в первую очередь пиво, существенно сказалась на поступлении акцизов, взимаемых с крепких спиртных напитков. В современных рыночных условиях для того, чтобы обеспечить стабильность поступления акцизов, необходимо чутко отслеживать направление спектра потребительских предпочтений и своевременно создавать условия для диверсификации выпускаемого ассортимента подакцизной продукции [14, с. 56]

Поступления от такого источника налоговых доходов как налог с продаж в бюджете области также были незначительны - около 1,5%,в консолидированном бюджете Тюменской области - около 2,5%. С 2004 года этот налог отменен.

Статистические данные не только демонстрируют доминирующее положение прямых налогов в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета, но и свидетельствуют об устойчивой тенденции сокращения доли косвенных налогов в общей структуре доходов бюджета Тюменской области (по причине либо отмены, либо централизации соответствующих налогов). Однако, поступления косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами оказывается более устойчивым к экономических неурядицам. В этом плане увеличение в бюджете доли косвенных налогов было своего рода гарантией большей устойчивости бюджета в чрезвычайных случаях, обусловленных неблагоприятной экономической ситуацией [10, с. 11].