Тема 4. Метод бухгалтерского учета и элементы метода

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.

Процесс моделирования в бухгалтерском учете можно представить как движение от элементов, обобщающих отдельные факты хозяйственной жизни (первой моделью была инвентаризационная опись), к отображению всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (баланс).

Отдельными элементами приемов и способов метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация – совокупность носителей первичной информации, отражающая хозяйственную деятельность предприятий и организаций. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием должны оформляться документально. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.

2. Инвентаризация (от лат. - нахожу, обнаруживаю) – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка с данными бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки с целью текущего контроля и учета над объектами наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Введение счетов предполагает выбор формы регистрации состояния и изменения объектов учета.

4. Двойная запись – это метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов дважды (обычно).

5. Баланс – способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества предприятия в стоимостной оценке на определенную дату. Балансовое обобщение позволяет сопоставить имущество предприятия (активы) с источниками его образования (пассивы), исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату.

6. Оценка – способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль.

7. Калькуляция – способ определения себестоимости единицы продукции на основе данных бухгалтерского учета.

8. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, представляющая собой совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность предприятий за отчетный период.

4.1. Система счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит.

Физически счет представляет собой двухстороннюю таблицу.

Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам (рис.2).

По отношению к бухгалтерскому балансусчета делятся на балансовые и забалансовые.Балансовые счетаучитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.Забалансовые счетаучитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (арендованные основные средства), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (товары, принятые на комиссию).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается, бывают активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах отражается движение имущества организации и требования организации к другим организациям и физическим лицам. По экономическому содержанию – это счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению.

Для данных видов счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в дебет счета (рис. 3).

Увеличение и поступление отражаются по дебету, а уменьшение, расход – по кредиту. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по дебету счета.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации. По экономическому содержанию – это счета, отражающие имущество по источникам его формирования.

Для данных счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в кредит счета (рис.4).

Рис.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Дебет Кредит
Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение средств (оборот по дебету – Од) Конечный остаток (сальдо на конец – Ск) Ск = Сн + Од – Ок	Уменьшение средств (оборот по кредиту – Ок)

Рис.3 Структура активного счета.

Дебет Кредит
Уменьшение средств (оборот по дебету – Од)	Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение средств (оборот по кредиту – Ок) Конечный остаток (сальдо на конец – Ск) Ск = Сн + Ок – Од

Рис.4 Структура пассивного счета

По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по кредиту счета.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (рис.5).

Дебет Кредит
Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности Конечный остаток (сальдо на конец – Ск)	Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Конечный остаток (сальдо на конец – Ск)

Рис.5 Структура активно-пассивного счета

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в дальнейшем в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на:

• счета имущества и обязательств;

• счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета имуществ и обязательств, в свою очередь, подразделяются на основные и регулирующие. Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации. Основные счета включают следующие виды:

• инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму.

• денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации;

• фондовые, предназначенные для отражения собственного капитала организации;

• счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами.

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два вида: контрарные («амортизация основных средств») и дополнительные («отклонение от стоимости материальных ценностей»).

Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две группы: операционные и финансово-результатные.

Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие виды:

• собирательно-распределительные, предназначенные для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами («общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы»);

• калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единицы продукции («основные средства», «вложения во внеоборотные активы»);

• отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами («расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов»);

• операционно-результатные (сопоставляющие), предназначенные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам («продажи», «прочие доходы и расходы»).

Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации («прибыли и убытки»).

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94-н на территории России используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (см. Приложение 1). План счетов организации ввели с 01 января 2002 г.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам. Они выражаются только в денежном измерителе.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Такие счета выражаются в натуральном и денежном измерителе, т.к. иногда необходимо знать не только стоимость объекта, но и их количество и местонахождение.

Субсчета (или синтетические счета 2-го порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного счета. Учет в них ведется в натуральном и денежном измерителе. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В бухгалтерском учете организуется синтетический и аналитический учет. Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический – учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга: записи на счетах производятся на основании одних и тех же документов, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

• начальное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется начальному сальдо синтетического счета;

• обороты по всем аналитическим счетам (открываемым по данному синтетическому счету) должны быть равны оборотам синтетического счета;

• конечное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется конечному сальдо синтетического счета.