Лизинг 2 Макет

Содержание

Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций ... 106

Введение

Переход к рыночной экономике в Российской Федерации по< требовал более тщательного и системного подхода к элементам финансового менеджмента.

Актуальность вопросов, освещаемых в учебном пособии, свя< зана с формированием новых рынков услуг. Учебное пособие дает комплексное представление об особенностях новой формы предпринимательской деятельности — лизинге. Лизинговые опе< рации получили широкое распространение во всем мире. Разви< тие лизинга способствует решению таких задач, как обновление основных производственных фондов, повышение конкуренто< способности продукции и эффективности инвестиций, внедре< ние научно<технических достижений. Лизинговые отношения в Российской Федерации пока еще недостаточно развиты, но при этом очень востребованы.

В данной работе системно рассматриваются теоретические и практические аспекты осуществления лизинговой деятельности.

Приводитсяразвернутаяхарактеристикаэкономическойсущно< сти лизинга как вида инвестиционной деятельности, его объектов, субъектов, этапов заключения лизинговых сделок, источников фи< нансирования,обоснованыфункциииособенностиосуществления лизинговых операций. Кроме того, подробно рассмотрены теоре< тические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета и организации системы налогообложения лизинговой деятельности.

Значительное место в пособии занимает обоснование преиму< ществ лизинга перед традиционными формами финансирования, осуществляющихся как с помощью собственных, так и с использо< ванием заемных средств. Также рассмотрен опыт проведения ли< зинговых операций в странах с развитой рыночной экономикой.

Работа содержит целый ряд ссылок на законодательные и нор< мативные акты по состоянию на 2006 г.

Учебное пособие представляет собой важный и необходимый материал для учебного процесса, в котором раскрываются темы, способствующие формированию навыков и умения в освоении механизма заключения лизинговых сделок, методики расчета и обоснования лизинговых платежей, методики анализа эффектив< ности лизинговых проектов, оценки преимуществ лизинга и ми< нимизации финансовых рисков. Кроме того, оно раскрывает осо< бенности организации бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций у различных участников.

Раздел 1 ПРАВОВАЯ СУЩНОСТЬ

И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ

ОСНОВЫ ЛИЗИНГА

Глава 1 ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Определение, сущность и функции лизинга

Экономическая сущность лизинга трактуется неоднозначно и в течение длительного времени остается спорной. Не сформирова< лось единого мнения относительно сущности лизинга на практике и в теории. В общем виде лизинг можно охарактеризовать как ком< плексные экономико<правовые отношения по приобретению в соб< ственность имущества и последующей сдаче его в аренду.

Слово «лизинг» происходит от английского термина «lease», что в переводе означает «аренда».

Идея лизинга — одна из старейших в предпринимательской деятельности. Историки относят первое упоминание о подобных хозяйственных операциях к древнейшему государству Шумер. Во многих работах, посвященных лизингу, можно встретить ци< тату или ссылку на высказывание Аристотеля из его «Ритори< ки» о том, что богатство составляет не владение имуществом на основе права собственности, а использование этого имущества. Эта мысль достаточно точно отражает сущность лизинга и ука< зывает на непосредственные причины возникновения и разви< тия данного вида операций.

В том виде, в котором лизинг существует сейчас, он сформиро< вался в середине прошлого века в США. В 1952 г. была создана первая лизинговая компания United States Leasing Corp. В даль< нейшем произошла настоящая революция в лизинговых отно< шениях, когда лизинг стали использовать в качестве маркетин< гового рычага для увеличения объема продаж — посредством предложения более привлекательной альтернативы покупке за наличные. Правительство США по достоинству оценило это яв<

ление: оно оперативно разработало и реализовало государствен< ную программу стимулирования лизинга. Лизинговые операции довольно быстро пересекли границы США. С конца 50<х гг. ли< зинг получил широкое применение в Западной Европе и Японии. Высокий спрос на новое эффективное оборудование в совокуп< ности с преимуществами лизинговых сделок для потенциальных пользователей (100%<ное финансирование, забалансовый метод учета имущества, гибкие схемы платежей) создали идеальные ус< ловия для быстрого роста лизинга.

На сегодняшний день доля лизинга в общем объеме приобре< таемых основных средств составляет в США около 50%, в Евро< пе — 40%, в Азии — до 80%. Таким образом, лизинг во многих странах получил широкое распространение и считается одним из наиболее эффективных способов организации предпринима< тельской деятельности.

Доля лизинга в общем объеме приобретаемых основных средств составляет в России 9–15%, хотя производственные фонды изно< шены на 60–80%.

В России лизинг пока еще находится на стадии становления, формируются основы развития. Существуют противоречия в определениях сущности и функций лизинга. Говоря о нем, мно< гие проводят аналогию с арендой, и при этом почти полностью отождествляют эти понятия. На самом деле существуют некото< рые отличия лизинга от аренды:

!лизинговые отношения, наряду с лизингодателем и лизинго< получателем, включают дополнительную фигуру — продав< ца лизингового имущества, который отсутствует при аренде;

!при осуществлении лизинговых сделок стороны заключа< ют как минимум 2 договора: договор купли<продажи и до< говор лизинга;

!при лизинге активная роль отводится лизингополучателю, что не свойственно арендным отношениям; преимуществен< ное право выбора имущества и его продавца принадлежит пользователю; лизингодатель должен поставить в извест< ность продавца имущества, что оно приобретается специ< ально для сдачи в финансовую аренду (лизинг);

10Раздел 1. Правовая сущность и экономические основы лизинга

!сдача имущества в лизинг, как правило, осуществляется не производителем или первоначальным собственником, а фи< нансовым учреждением или специализированной лизинго< вой компанией;

!при расчете лизинговых платежей учитываются покупная цена имущества, срок, на который заключается лизинговый договор, остаточная стоимость, кредитоспособность лизин< гополучателя, а также действующее законодательство, осо< бенно в отношении налогообложения и сроков амортизации; при расчете арендных платежей размер выплат в основном зависит от рыночной конъюнктуры;

!в отличие от арендных отношений, при лизинге лизингопо< лучатель наделяется правами и обязанностями, свойствен< ными покупателю;

!по<разному распределяются риски в договорах аренды и ли< зинга, связанные с недостатками, обнаруженными в имуще< стве: по договору аренды арендодатель отвечает перед арен< датором за все недостатки, препятствующие пользованию имуществом, а по договору лизинга лизингодатель не несет, как правило, никакой ответственности за вышеуказанные недостатки; лизингодатель также свободен от выполнения гарантийных обязательств на имущество;

!в отличие от арендных отношений, при досрочном растор< жении договора лизинга по вине или по желанию лизинго< получателя, как правило, последний должен погасить об< щую сумму, предусмотренную договором;

!по истечении срока аренды арендатор обязан возвратить имущество; по истечении срока лизинга предусматриваются следующие варианты взаимоотношения сторон: продление договора, возврат имущества, переход права собственнос< ти на имущество к лизингополучателю.

Упрощенное понимание лизинга, сведенное лишь к долгосроч< ной аренде, не исчерпывает всей его сущности. Лизинг имеет более сложную тройственную экономическую основу. Помимо свойств арендной деятельности, он несет в себе существенные свойства кредитной сделки, инвестиционной деятельности.

Основные принципы кредитования — срочность, возвратность

иплатность — полностью реализуются в лизинговых сделках. Можно провести некоторую аналогию лизинга с трастовыми опе< рациями, со сделками купли<продажи имущества с рассрочкой

ит. д. Вполне обоснованным является и определение лизинга как вида инвестиционной деятельности.

Всоответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)», под лизингом понимается совокупность экономиче< ских и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Под договором лизинга подразумевается «договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется при< обрести в собственность указанное арендатором (далее — ли< зингополучатель) имущество за плату во временное владение

ипользование». Понятие договора финансовой аренды (лизин< га) отражает тройственную природу лизинговой сделки.

1.Лизингодатель заключает договор с поставщиком.

2.Лизингодатель заключает (в большинстве случаев) договор с банком на получение кредита для приобретения имущества.

3.Лизингодатель заключает договор с лизингополучателем на передачу данного имущества в лизинг.

В наиболее общем виде операция лизинга представлена на рис. 1.

Отройственной природе лизинга говорится и в публикациях

В.А. Горемыкина. В частности, он дает определение лизингу как системе предпринимательской деятельности, включающей в себя, как минимум, 3 вида организационно<экономических отноше< ний: арендные, инвестиционные и торговые, содержание каждо< го из которых в отдельности полностью не исчерпывает сущности специфических имущественно<финансовых лизинговых опера< ций (рис. 2).

Из многочисленных функций лизинга общепризнанными яв< ляются следующие четыре:

1)финансовая функция выражается в освобождении лизин< гополучателя от единовременной оплаты полной стоимости необходимого имущества;