23. Особенности учета по договорам строительного подряда (пбу 2/2008).

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Особенности бухгалтерского учета доходов по договору заключаются в том, что в соответствии с ПБУ 2/08 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в БУ до полного завершения работ как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату. Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета:

46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;

46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».

В практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ.

Приведем пример бухгалтерских записей, если используются оба субсчета.

На субсчете 46-2 выручка будет учитываться до полного завершения работ (или их этапа).

На отчетную дату (на конец месяца) Дт 46-2 Кт 90 - отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»;

Дт 90 Кт 20 - списаны расходы по выполненным работам.

На дату подписания акта выполненных работ (этапов) Дт 46-1 Кт 46-2 - работы приняты заказчиком.

На дату выставления заказчику счета на оплату выполненных работ Дт 62 Кредит 46-1 - предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).

Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы», а сразу делать проводку: Дт 62 Кт 46-2 - предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).

Эту проводку можно использовать, когда в рамках договора возможно выставление промежуточных счетов на оплату выполненных работ (по которым уже подписан акт с заказчиком). Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.

Обратите внимание: цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.

Для формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:

1. определить порядок классификации договоров подряда, с учетом положений ПБУ 2/08, с точки зрения классификации договоров на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/08 и не подлежащие;

2. закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/08;

3. в качестве документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты (например, данные производственного отдела, бухгалтерские справки, другой документ, разработанный самостоятельно и утвержденный учетной политикой строительной организации).

24. Учет расчетов с учредителями. Учет распределения прибыли.

Организация ведет учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате им доходов (дивидендов) на счете 75 «Расчеты с учредителями». На указанном счете для учета перечисленных операций открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Организация ведет учет своих расчетов с участниками в следующем порядке.

• По вкладам в уставный (складочный) капитал:

Дт 75 Кт 80 - отражена задолженность участников по вкладам в уставный (складочный) капитал в размере, установленном в учредительных документах;

Дт. 51 Кт 75 - отражен взнос участником денежных средств;

Дт 08, 10 и др. Кт 75 - отражен взнос участником материальных ценностей;

Дт 75 Кт 83 - отражен эмиссионный доход в акционерном обществе в сумме превышения полученных средств над номинальной стоимостью акций.

• По выплате дохода:

Дт 84 Кт 75 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру);

Дт 75 Кт 51, 90 и др. - погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, неработникам организации, денежными средствами, продукцией;

Дт 75 Кт 70 - начислены дивиденды акционерам - работникам организации.

Учет распределения прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

25. Порядок признания, классификация и оценка финансовых вложений как объектов бухгалтерского учета (ПБУ 19/02). Резерв под обесценение финансовых вложений. Учет движения финансовых вложений.

Финансовые вложения - активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Учет финансовых вложений ведется организациями на счете 58 «Финансовые вложения» по видам, срочности, объектам вложений. М. открываться субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Классификация фин.вложений:

• по срочности финансовые вложения подразделяются на:

1. долгосрочные вложения - инвестиции в активы со сроком использования более одного года - инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в форме акций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспечения работы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либо для получения дохода и прироста капитала.

2. К краткосрочным вложениям - инвестиции в активы со сроком использования менее одного года - инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью получения при перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночной стоимости.

• по видам финансовые вложения подразделяются на:

1. взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

2. инвестиции в долговые ценные бумаги;

3. займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

4. вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

5. иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

Резерв под обесценение финансовых вложений

Стоимость всех финансовых вложений должна подвергаться пересмотру и корректировке. Ситуация с обесценением ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, для таких вложений предусмотрена процедура создания резерва (ПБУ 19/02). Предприятие обязано формировать резервы, если складываются определенные условия. Проверку на выполнение этих условий нужно произвести не реже одного раза в год. Однако организация может проводить проверку и чаще - на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Свое решение о периодичности проведения проверки также следует закрепить в учетной политике.

Весь процесс называется обесценением, и для него обязательны три одновременно выполняющихся условия (п. 37 ПБУ 19/02):

• учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону снижения;

• нет свидетельств, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости вложения.

Результаты проверки должны быть подтверждены документально. Итак, предприятие обязано создать резерв, если налицо все три признака обесценения.

Образуется резерв за счет финансовых результатов (операционный расход) у коммерческой организации и за счет увеличения расходов - у некоммерческой. В бухгалтерском учете создание резерва сопровождается записью: Дт 91 Кт 59. Величина создаваемого резерва равна разнице между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и ее расчетной стоимостью.

Учет движения финансовых вложений.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:

• поступления (приобретения) финансовых вложений (принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка);

• текущего учета финансовых вложений (по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.);

• выбытия финансовых вложений (может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др).

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

• на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

• на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);

• на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.