1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем.

МСФО выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФО является негосударственным органом и не несет ответственность перед правительственными организациями. Оно устанавливает стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики. Целью Комитета по МСФО является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия решений.

МСФО (IAS) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

В соответствии с заявлением о Миссии МСФО, перед СМФО поставлены три основные цели:

• Формулировать и издавать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов

• Способствовать принятию и соблюдению стандартов во всем мире

• Сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Использование МСФО в мире

МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 2000 г. признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

• применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

• использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;

• использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

• национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

• национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);

• национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция).

Поддержка МСФО осуществляется со стороны:

• Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам МОКЦББ ( IOSCO )

• Европейской комиссии

• Ко миссии по ценным бумагам и биржам США КЦББ ( SEC )

• Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски[9].

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

• - обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

• - отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

2. Современный этап реформирования национальной системы учета в соответствии с МСФО. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Рразвитие российского БУ происходило, в основном, по пути налоговой ориентации бухгалтерской отчетности и в зависимости от системы налогового администрирования. Чем больше приемлемой для налоговых структур становилась бухгалтерская отчетность организаций-налогоплательщиков, тем менее информативной она представлялась инвесторам, кредиторам и другим пользователям. Практика показывает, что бухгалтерская отчетность, ориентированная на требования налогового законодательства, приводит к искажению финансовой информации, на основании которой сложно определить реальную капитализацию организации и установить ее действительное финансовое положение, что, в свою очередь, отнюдь не способствует притоку инвестиций в отечественную экономику, увеличивает цену поступающих капиталов и в конечном итоге негативно сказывается на расширении налоговой базы.

Опыт, накопленный за годы, прошедшие с начала реформирования российского бухгалтерского учета, показал, что реформирование предстает в виде многофакторного процесса, затрагивающего не только учет. Выявлена объективная необходимость в значительном расширении традиционных границ бухгалтерского учета путем интеграции с многочисленными и сложными практическими аспектами правовых, налоговых, управленческих норм. Принятие ФЗ «О бухгалтерском учете» означало создание правовых основ российской национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, с одной стороны, и начало нового этапа работ в области нормативного обеспечения бухгалтерского учета, с другой.

Законом впервые был определен юридический статус бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Законодательно закреплено обязательство хозяйствующих субъектов в части организации и ведения бухгалтерского учета. В то же время, действующий ФЗ «О бухгалтерском учете» недостаточно удовлетворяет российскую учетную практику, главным образом потому, что в нем нет необходимых общегосударственных правил БУ. Преимущество же Закона заключается в том, что он очертил круг вопросов, подлежащих регулированию, указал на инстанции, которым делегируется право управления бухгалтерским учетом, а также определил четкие требования к бухгалтерской отчетности.

Существенные изменения в эк. жизни страны, множество новаций в системе российского законодательства, да и сама практика работы закона «О бухгалтерском учете», настоятельно потребовали его корректировки в виде определенных дополнений и изменений. Пришла пора закрепить на законодательном уровне те преобразования, которые произошли и объективно будут развиваться в перспективе в связи с рекомендациями МСФО и потребностями развивающейся рыночной экономики. Помимо этого, становится очевидной необходимость дополнения действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» рядом норм Положения по ведению БУ и БФО в РФ.

В наиболее полном виде цели бухгалтерского учета; определяющие аспекты его организации; содержания и требования к учетной информации; состав информации, формируемой бухгалтерским учетом для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, правила оценки активов и обязательств, были сформулированы в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ России в 1997 г. В этом документе, по существу, намечены главные ориентиры, которые необходимо достичь в процессе реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, адекватной неординарным ситуациям рыночной экономики. На основе скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденции развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета.

В целом Концепция содержит некий «идеальный образ» состояния системы бухгалтерского учета, соответствующей в своей основе новейшим тенденциям развития экономики и впитавшей в себя наиболее объективные взгляды на международную теорию и практику бухгалтерского учета.

Данная Концепция, по сути, воспроизводит правила признания активов и обязательств, закрепленные в МСФО. Однако, этому документу не придан статус нормативно-правового. Концепция не заменяет никаких нормативных актов по бухгалтерскому учету (п. 2.3 Концепции). Если какое-либо ее положение противоречит нормам законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнять следует последний.

Несмотря на определенные успехи в развитии системы бухгалтерского учета и отчетности в стране мы видим, что она до сих пор в полной мере не отвечает современным требованиям, предъявляемым к качеству и надежности финансовой информации.

Первый уровень системы составляют законодательные акты (ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О БУ», ГК и НК, указы Президента и постановления Правительстваой. К этому же уровню относится Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности от 29.07.1998 г. №34н.

Второй уровень составляют российские стандарты - ПБУ, которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы).

Четвертый уровень - это рабочие документы организации.

3. Принципы организации учетной системы хозяйствующего субъекта. Формы бухгалтерского учета. Первичная документация и регистры бухгалтерского учета.

Принципы организации учетной системы:

• организация должна вести БУ имущества, обязательств и хоз. операций путем двойной записи на взяимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ;

• бух учет имущества, обязательств, хоз. операций должен вестись в валюте РФ – в рублях;

• документирование имущества, обязательств и иных фактов хоз. деятельности, ведение учетных регистров БУ и БО должно вестись на русском языке;

• все хоз. операции и результаты инвентаризации должны регистрироваться своевременно на счетах БУ без как-либо пропусков и изъятий;

• в БУ организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работа, оказание услуг должны учитываться раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

• для ведения БУ организация обязана формировать и утверждать приказом руководителя учетную политику.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Допущение временной определенности фактов хоз. деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования БУ: полнота // своевременность // приоритет содержания над формой // непротиворечивость // рациональность // осмотрительность.

Формы БУ:

Мемориально – ордерная

При м-о форме учета систематическая и хронологическая запись ведется раздельно. Первичных документов // ведомости → мемориальные ордера (им присваивается постоянный порядковый номер по однородным операциям. В нем указывается: номер, дата содержание операции, наименование дебетуемых и кредитуемых счетов (корреспонденция), сумма операции и к нему прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется, эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического и синтетического учета) Мемориальные ордера фиксируются в регистрационном журнале.

По окончании месяца подсчитывают общий итог регистрационного журнала, который является контрольным моментом. Он д.б. равен итогам оборотов по дебету и кредиту в Главной книге и оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги, которая является регистром синтетического учета. Каждому счету отводится развернутый лист. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. Сумма всех дебетовых и сумма всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам должна равняться итогу всех сумм по регистрационному журналу. На основании первичных документов

На основании первичных документов осуществляют записи в регистрах аналитического учета: ведомостях, карточках, книгах учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей с данными синтетического учета в Главной книге и в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет обособляется от синтетического.

Недостатки мемориально-ордерной формы учета: трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического, формы аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Журнально – ордерная форма

Особенности журнально-ордерной формы учета:

• применение для учета хоз.операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера заполняются по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему счету. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2). Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета. В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать определенная строка. Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам должна быть равна сумме по столбцам. Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании первичных документов или накопительных ведомостей (вспомогательных). Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется по принципу дебета каждого счета с кредита счетов журналов-ордеров. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса.

Преимущества: Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение в ручную и затрудняющих механизацию учета.

Автоматизированная форма учета

Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация – с первичных документов, либо со специальных регистров учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу. Программы регистрации и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтении виде, невозможности несанкционированных исправлений в записях и др. Одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является, наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

***

Первичные учетные документ - оправдательный документ, являющийся первым письменным свидетельством о совершении хоз.операции.

Правильность оформления первичного учетного документа заключается в указании всех обязательных реквизитов документа и отражении в нем сведений, полностью раскрывающих содержание и особенности совершенной хозяйственной операции. Отсутствие в первичном учетном документе хотя бы одного из обязательных реквизитов считается нарушением правил ведения БУ, влекущим в некоторых случаях применение к организации финансовых санкций.

Первичный учетный документ д.б. составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. При реализации ТРУ с применением ККТ допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день (по окончании дня) на основании кассовых чеков. В первичных учетных документах должны быть заполнены все строки. Если какие-либо строки не заполняются и остаются свободными, то в них обязательно ставятся прочерки.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. При заполнении документов на бумажных носителях записи в них делают чернилами, шариковой ручкой. Использование простых карандашей для записей запрещается. При использовании машинных носителей организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хоз.операций. Копии таких документов также должны представляться по требованию суда, прокуратуры и органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

Внесение исправлений в первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) и первичные банковские документы (денежные чеки, платежные поручения) не допускается. Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожаются и составляются новые документы.

Учетный регистр - бланк или бланки учета, предназначенные для регистрации и группировки данных БУ о наличии средств и операциях с ними. В них хранится вся учетная информация, которая служит основой для составления БО организации, а также может быть использована для целей управления организацией. Учетные регистры различают по назначению классифицируются на хронологические (регистрационный журнал), систематические (главная книга), комбинированные (журналы-ордера). По содержанию учетные регистры подразделяются на синтетические (главная книга) и аналитические (карточки). А также по форме учетные регистры бывают двусторонними, односторонними, табличными, шахматными.

Хоз.операции должны отражаться в учетных регистрах БУ в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам БУ. Правильность отражения хоз.операций в регистрах БУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

4. Учетная политика организации: принципы ее формирования и порядок раскрытия (ПБУ 1/2008). Порядок отражение изменений учетной политики и оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Принципы формирования учетной политики предприятия

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия». Принятая руководителем учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Руководитель предприятия издает приказ по учетной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:

• выбранные предприятием варианты учета и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной политики

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в БО информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответствующими положениями по БУ или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ. Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав БФО организации за отчетный год. (Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику).

Изменение учетной политики

Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

На выбор учетной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

• управленческая структура и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия предприятия;

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

5. Сущность, порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации активов и обязательств

Инвентаризация - установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно.

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

• проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

• проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

• проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

• приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

• выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Инвентаризации м. проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента). Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,

• при смене материально ответственных лиц,

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

• при реорганизации или ликвидации организации,

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

• Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов

Этап первый – подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

1. подготовку приказа о проведении инвентаризации;

2. формирование инвентаризационной комиссии;

3. определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

4. получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными БУ: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И наконец заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Результаты инвентаризации обобщаются в «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (ф. № ИНВ - 26), кот. подписывает руководитель организации, главный бухгалтер и председатель инвентаризационной комиссии. В ведомости содержится информация о выявленных в результате инвентаризации расхождениях по каждому счету: суммах недостач, излишков и порчи, а также о порядке отнесения сумм выявленных недостач и порчи: зачет по пересортице, списание в пределах норм естественной убыли, отнесение на виновных лиц и списание на внереализационные расходы.

Стоимость недостающего или испорченного имущества, недостача и порча которого были выявлены в результате проведенной инвентаризации: Дт 94 Кт 01, 04, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 58

Факт. сумма ущерба отнесена на виновное лицо: Дт. 73-2 Кт. 94

Списан ущерб от недостачи (отказ суда со взыскании с виновного лица): Дт. 91-2 Кт. 94

6. Учет денежных средств и денежных документов в кассе организации.

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций осуществляют­ся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ По­ложением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденными ЦБ России.

Все свободные наличные денежные средства должны отражаться на счете 50. По Дт. 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по Кт. 50 «Касса» отражается выбытие денежных средств.

Движение денежных средств в кассе организации состоит из 2 основных стадий: поступление (приход) и выбытие (расход). К основным способам поступления наличных денег в кассу относятся: поступления из банка по чеку на выплату з/п либо хоз нужды либо на командировочные расходы; в виде выручки; в виде кредитов и займов; в виде возврата авансов и займов; поступления при осуществлении операций, связанных с расчетами по ОТ, с учредителями и тп. Денежные средства могут расходоваться на:

Под отчет на хоз. и операционные расходы; на командировочные расходы; на выплату з/п и пособий по соц. страхованию; на выдачу займов (ссуд) сотрудникам; на выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок; за покупку ТМЦ и др.

Существуют унифицированные формы первичных документов, содержащих обязательные реквизиты:

• Приходный кассовый ордер – является внешним документом, поэтому заверяется печатью. Состоит из двух частей с одинаковой информацией: ПКО и квитанции.

• Расходный кассовый ордер

• КО-3 - Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

• КО-4 - Кассовая книга (отчет кассира) – хронологический документ за конкретный операционный день (лист). Ведется кассиром

• КО-5 - Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Наличные денежные средства, поступившие в кассу организации, должны быть своевременно оприходованы и в последующем подлежат сдаче в банк для зачисления на расчетные счета данной организации.Организации могут хранить свои наличные денежные средства в своих кассах только в пределах лимитов, установленных обслуживающими их банками по согласованию с руководителем организации. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юр. / ф. лицам, прием наличных денег всеми организациями должен производится с обязательным применением ККТ. Сфера применения ККТ и требования к ней, а также обязанности организаций, применяющих ККТ регламентированы ФЗ. При расчетах с поставщиками и покупателями организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юр лицами по 1ой сделке (сейчас этот размер 100 000 руб).

Процесс БУ кассовых операций состоит из следующих этапов:

• составление первичных учетных документов;

• регистрация этих док-в в журнале регистрации ПК и РК документов;

• систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бух.проводок;

• отражение в хронологическом порядке совершенных кассовых операций в кассовой книге;

• перенос данных кассовой книги в систематические учетные регистры, где они разносятся по счетам БУ.

Для контроля за полнотой и своевременностью совершения кассовых операций проводят инвентаризацию кассы. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

• Отражение в бухгалтерском учете излишков наличных денег, выявленных при инвентаризации, оформляется проводкой: Дт 50 Кт 91.1

• Взыскание недостачи: Дт 73.2 Кт 94

• Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи: Дт 50 Кт 72

• Отражена недостача в кассе выявленная при инвентаризации кассы: Дт 94 Кт 50.1

6. Безналичные формы расчетов. Учет денежных средств и операций по расчетным и специальным счетам в банках.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими физическими или юридическими лицами.

С расчетного счета орг-и осуществляются безналичные платежи за сырье и материалы, аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по налогам и сборам, а также организация с расчетного счета получает наличные деньги на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные и хозяйственные расходы. Для ведения безналичных расчетов каждая орг-я может открывать в банках и другие счета: текущие, валютные, специальные и др.

Организация может иметь несколько расчетных счетов. При этом обязательное условие: обособленный учет по каждому расчетному счету, открывая отдельные субсчета к счету 51.

В соответствии с договором банк устанавливает плату за оказываемые услуги по счетам. Ее рассматривают как прочие расходы организации (счет 91): Дт 91.2 Кт 51.

Если возник разрыв во времени погашения задолженности: Дт 91.2 Кт 76; Дт 76 Кт 51.

Необходимо контролировать достоверность операций по расчетному счету, сверяя выписку банка с обосновывающими документами. При выявлении ошибки, ее рассматривают как расчеты по претензиям (счет 76.2).

Формы безналичных расчетов

• Платежное поручение – документ, содержащий распоряжение владельца счета обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в том или ином банке.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течении 10 календарных дней, не считая дня выписки. ПП составляется в двух экземплярах. На основании первого производится списание банком денежных средств со счета организации, и он возвращается организации. А второй экземпляр передается контрагенту организации.

• При расчетах по аккредитивам банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств после предоставления последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные) и отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. После закрытия аккредитива исполняющий банк отсылает полученные им от поставщика документы банку-эмитенту, который проверяет соблюдение всех условий аккредитива, ставит в известность покупателя и передает ему полученные документы.

• Чек – ценная бумага, содержащее ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

• Расчеты по инкассо – ограниченно принимаются в форме инкассовых распоряжений и требований в основном при взыскании недоимки по налогам, сборам и аналогичным платежам.

Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Как правило, носят безакцептный характер (без согласия).

Как исключение применяются в расчетах за коммунальные платежи.

Учет операций по специальным счетам

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и спец счетах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках». Специальные счета открывают в случаях: при аккредитивной и чековой формах расчетов // при открытии депозитных вкладов // при получении средств целевого финансирования

Для каждого вида открывают отдельные субсчета на сч. 55:

• 55-1 «Аккредитивы»;

• 55-2 «чековые книжки»;

• 55-3 «депозитные счета»;

• 55-4 «специальные счета в иностранной валюте» и др.

6. Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/06). Учет операций по валютным счетам.

При необходимости осуществления операций с иностранной валютой (купля-продажа, расчеты с иностранными учредителями, кредиты в иностранной валюте, внешнеэкономическая деятельность) организации открывают валютные счета в уполномоченных банках, имеющих лицензии на валютные операции. Учет осуществляют на счету 52 «Валютные счета», в иностранной валюте с обязательным пересчетом в рубли. Валютный счет открывают в свободно конвертируемой валюте. Для пересчета на каждый операционный день и в обязательном порядке на последний день месяца руководствуются ПБУ 3/2006 и используют официальный курс ЦБ РФ. Так как курс не стабилен, то возникает корректировка остатка на каждый операционный день, что приводит к признанию в учете курсовой разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

По ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (ред.от 08.11.10) курсовую разницу относят к прочим доходам и расходам (сч. 91): курс вырос: Дт 52 Кт 91/ / курс снизился: Дт 91 Кт 52.

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)

Данное ПБУ устанавливает специфические особенности формирования в БУ и БО информации об активах и обязательствах в ин.валюте. Для целей БУ пересчет валюты в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Нормами ПБУ 3/2006 установлено, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производится по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Согласно ПБУ 3/2006 активы и обязательства в иностранной валюте делятся на 2 группы:

1 группа – активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату.

Согласно ПБУ к этой группе относятся:

1. стоимость денежных знаков в кассе организации;

2. средства на банковских счетах (банковских вкладах);

3. денежные и платежные документы;

4. ценные бумаги (за исключением акций);

5. средства в расчетах.

6. По пунктам 1 и 2 пересчет может производится по мере изменения курса.

2 группа – активы, стоимость которых не подлежит дальнейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату и на отчетную дату составления бух отчетности.

Согласно ПБУ к этой группе относятся: Вложения во внеоборотные активы // МПЗ и др.активы, не вошедшие в 1 группу, // средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты задатков // стоимость активов

6. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Инвестирование - вложение капитала в расширение производства, в акции и другие ценные бумаги, новые технологии, машины, оборудование и др. с целью получения прибыли.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др. К долгосрочным инвестициям относятся:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

• приобретение земельных участков и объектов природопользования;

• приобретение и создание активов нематериального характера.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;

• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

• 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На счете 08 отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

***На счет 99 учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.

Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков.

Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет "Капитальные вложения" в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.

6. Порядок признания, классификация и оценка ОС (ПБУ 6/01). Учет движения ОС

Актив признается ОС, если одновременно соблюдаются следующие критерии:

• длительные период использования (не менее 12 месяцев)

• предназначен для использования в процессе производства для нужд управления или для передачи во временное пользование.

• не предназначен для продажи

• способность приносить эк. выгоду в будущем.

Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных  и других мелиоративных работ), капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, земельных участков, объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов), прочих объектов.

ОС могут иметь следующую оценку:

• первоначальная стоимость определяется при вводе объекта в эксплуатацию и остается неизменной кроме случаев: достройки, дооборудования, частичной ликвидации, реконструкции, модернизации, переоценки;

• остаточная стоимость определяется расчетным путем, сравнивая данные счетов 01 и 02, т.е. за вычетом накопленной амортизации. Является балансовой стоимостью

• восстановительная – определяется в случаях, если учетной политикой предусмотрена переоценка ОС.

ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ:

• Стоимость ОС, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Дт. 08 Кт. 75 «Расчеты с учредителями» ; Дт. 01 Кт. 08

• ОС, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются Дт. 08 Кт. 60; Дт. 01 Кт. 08

• Безвозмездные принятые ОС:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

ВЫБЫТИЕ

• При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: Дт. 02 Кт. 01

• При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта: Дт. 91 Кт. 01. Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

• При продаже ОС их продажную стоимость отражают по Дт. 62 // 76 Кт. 91. Одновременно остаточную стоимость ОС списывают Дт. 91 Кт. 01 , а сумму амортизации по проданным ОС Дт. 02 Кт. 01. Дт. 91 Кт. 68 списывают НДС по основным средствам и Дт. 91 Кт. 23 расходы по продаже.

• ОС, переданные в счет вклада в УК других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости Дт. 58 «Финансовые вложения» Кт. 01.

• Для учета выбытия ОС к счету 01 м. открываться субсчет «Выбытие ОС». В Дт. этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.

6. Учет аренды основных средств. Особенности учета операций по договорам лизинга

К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах – до пяти лет.

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования. Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю. Передача основных средств отражается у арендодателя по дебету счета 01/«Переданы в аренду» и кредиту счета 01/«Основные средства». Амортизация начисляется арендодателем и отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 02. Учет начисленной арендной платы ведется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 (98 «Доходы будущих периодов»). НДС, начисленный по арендной плате, учитывается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68. Оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет, оформляется записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (если существовала предоплата, по мере наступления соответствующего периода данная сумма списывается записью – дебет счета 98 и кредит счета 91-1).

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи». Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который отражается по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

• по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись – дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д. Капитальные вложения в арендованные основные средства:

• включаются в состав основных средств арендатора – по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;

• если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений – дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется запись – дебет счета 91-2 и кредит счета 08.

ЛИЗИНГ - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи – дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись – дебет счета 02 и кредит счета 03.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 – на договорную стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям – дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

6. Учет затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т. п.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» работы по восстановлению ОС и соответствующие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление основных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обычным видам деятельности, включая расходы на восстановление ОС, группируются в бухгалтерском учете организации в поэлементном разрезе.

Восстановление ОС может осуществляться подрядным или хозяйственным способами.

При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства. При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформляются такие бухгалтерские записи: Дт. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт. 20 (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, и расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если фактические затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление основных средств, то по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» образуется дебетовое сальдо, которое списывается с кредита этого счета на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

***

Фактические затраты на законченные работы по ремонту отражаются в инвентарных карточках учета ОС на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию организации для отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объекта при выполнении работ хозяйственным способом уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного использования, могут привести к увеличению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

6. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета: понятие классификация и оценка. Учет движения нематериальных активов (ПБУ 14/2007)

НМА - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к ПБУ активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

НМА:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия);

• деловая репутация предприятия (это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств).

НМА принимается к БУ по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям 

• расходы на оплату труда работников,

• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

УЧЕТ

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве].

Затем определяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до "рабочего" состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основании акта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права на использование объектов промышленной собственности также отнесены к категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость — к счету "Капитальные вложения", Если такие активы поступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются на счет 04 (дебет). "Нематериальные активы" со счета 75 (кредит) "Расчеты с учредителями", а если получены от юридических или физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебет счета 04 "Нематериальные активы" — кредит счета 87 "Добавочный капитал" баланса.

Основным источником финансирования при приобретении и создании нематериальных активов является специальный амортизационный фонд, состояние которого фиксируется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса. А при его отсутствии — себестоимость продукции в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 168 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". В себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученные лицензии, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу "Прочие затраты" и на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса.

Но все ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и как установить на них нормы амортизации? С экономической точки зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все. Примером могут служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. На такого рода объекты в отдельных зарубежных странах износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе нематериальные активы.

6. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, глава 25 НК).

АМОРТИЗАЦИЯ ОС

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: S_n=S*〖(1-0.01*k)〗^n, где

S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление АО по объекту ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с БУ.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа,

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

АМОРТИЗАЦИЯ НМА

НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

• при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой -установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

6. Учет расходов на НИОКР (ПБУ 17/02).

Информация о расходах по НИОКР отражается в БУ в качестве вложений во внеоборотные активы.

Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

1. Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из  способов: линейный способ // способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

6. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Порядок образования и учет резерва под снижение стоимости производственных запасов. Учет движения запасов

В БУ в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) // предназначенные для продажи // используемые для управленческих нужд организации.

Классификация МПЗ:

• по видам запасы подразделяются на:

1. сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару;

2. хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. готовую продукцию;

4. товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки;

5. оборудование, требующее монтажа;

6. животные на выращивании и откорме.

• по принадлежности материально производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

Материально-производственные запасы принимаются к БУ по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Создание данных резервов д.б. предусмотрено учетной политикой организации для целей БУ. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей: Дт. 91 Кт. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дт. 14 Кт. 91.

17. Особенности учет хозяйственного инвентаря, специальной одежды и специальной оснастки как особого вида материально-производственных запасов.

Учет средств специального назначения регулируется Методическими указаниями по БУ специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Данный вид МПЗ занимает особое место в составе оборотных средств организации в процессе изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. По своей сути они являются средствами труда. Но поскольку при решении вопроса об отнесении активов в ту или иную группу принимается во внимание только срок полезной службы, который организация сама определяет в своей учетной политике, организация может их учитывать в составе оборотных средств.

Средства труда в составе оборотных средств подразделяются на две группы:

• инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполнения работ и оказания услуг (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• средства труда специального назначения: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию делается запись: Дт. 20 / 23 / 25 / 26 / … Кт. 10-9

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации, ведется бухгалтерской службой по наименованиям, количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (месяц, год), мест эксплуатации и материально-ответственных лиц.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости при таком способе определяется как произведение натурального показателя объема продукции в отчетном периоде на соотношение фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования этого объекта.

Линейный способ. В этом случае сумма погашения стоимости определяется как произведение фактической себестоимости объекта оснастки на норму, исчисленную исходя из срока полезного использования. Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и средствами индивидуальной защиты (утв. Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. №51).

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете рассматривается как формирование текущих расходов, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.