- •Содержание
- •Глава 1. Подготовительный этап аудиторской проверки.
- •Глава 2. Подготовка общего плана аудиторской проверки.
- •Глава 3. Разработка программы аудита.
- •1. Подготовительный этап аудиторской проверки.
- •1.1 Предварительное знакомство аудитора с клинтом.
- •1.2. Письмо-обязательство аудиторской организациио согласии на проведение аулита.
- •1.3 Составление и согласование договора на проведение аудиторской проверки.
- •Глава 2. Подготовка общего плана аудиторской проверки.
- •2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
- •2.2 Оценка уровня существенности и аудиторского риска.
- •2.3 Определение сроков, характера и объемов аудиторских процедур.
- •Глава 3. Разработка программы аудита.
- •3.1 Определение разделов отчетности, имеющих важное значение для аудита. Определение объема выборки.
- •3.2 Источники получения аудиторских доказательств.
- •3.3 Методы получения аудиторских доказательств.
1.3 Составление и согласование договора на проведение аудиторской проверки.
Договор на проведение аудиторской проверки — официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении нужно четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.
Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
своевременность выполнения работ по договору;
сохранность документации;
права заказчика во время выполнения работ;
содействие заказчика;
конфиденциальность полученной сторонами информации;
ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
приемка заказчиком работы;
качество работы;
пределы и условия использования результатов работ;
права на результаты интеллектуального творчества.
Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности.
При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.
После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
В разделе «Планирование аудита» федерального правила (стандарта) №3 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Таким образом, аудитор должен планировать свою работу так, чтобы достичь ее эффективности и своевременности.
Глава 2. Подготовка общего плана аудиторской проверки.
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30)
Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:
- контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:
- стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
- организационная структура экономического субъекта;
- распределение ответственности и полномочий;
- кадровая политика;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:
- подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;
- утверждение документов и осуществление контроля над документами и др.;
В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:
- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;
- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
- сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»).
К общим вопросам о системе внутреннего контроля организации можно отнести следующие:
- существуют ли организационный план и список сотрудников отделов;
- имеются ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний;
- знают ли сотрудники об их существовании;
- написаны ли инструкции доступным, понятным языком;
- существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии;
- разработан ли план проведения специальных внутренних проверок;
- если разработан, то выполняется ли он;
- используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы;
- если используются, то каково их описание (производитель, характеристики);
- диаграммы и описание рабочих процессов и др.
Результаты описания существующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:
- размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;
- соображений, связанных с понятием существенности;
- применяемых средств внутреннего контроля;
- характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля и аудиторской оценки неотъемлемого риска.
Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.
В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует, как правило, не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля
Таблица 1.
Отношение положительных ответов к общему числу тестов |
Оценка системы внутреннего контроля |
Более 60% |
Высокая |
40-60% |
Средняя |
Менее 40% |
Низкая |
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты (Приложение №2).
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта, должно быть надлежащим образом аргументировано.
После проведения специально разработанных тестовых процедур, при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и отдельных средств контроля, по суждению аудиторов система внутреннего контроля ООО "Кораблик-Р" была оценена как средняя.