3.4. Система счетов и двойная запись

Счет - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (сторон). Левая сторона называется "дебет", правая - "кредит".

Дебет и кредит - слова латинского происхождения, В переводе на русский язык дебет означает "он должен", отсюда - дебитор – должник. Кредит - "он верит, доверяет», отсюда - кредитор, заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова "дебет" и "кредит" превратились в простые термины, означающие стороны счета.

На каждый вид имущества и источников его формирования (или однородную группу имущества и его источников) открывается отдельный счет, который имеет постоянный номер (или код) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификатор счетов по их экономическому содержанию.

Действующий в настоящее время План счетов и инструкция по его применению утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с последующими изменениями и дополнениями.

План счетов применяется всеми предприятиями и организациями независимо от формы собственности, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме кредитных и бюджетных организаций).

На основе данного Плана счетов предприятия (главный бухгалтер) разрабатывает свой рабочий план счетов, исходя из специфики предприятия (отраслевой принадлежности, численности и т.д.).

Предприятия малого предпринимательства могут работать по сокращенному плану счетов.

По отношению к балансу все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение.

Дебет Активный счет Кредит			Дебет Пассивный счет Кредит
Сн - остаток имущества на начало				Сн - остаток источников на начало
Сумма по хозяйственной операции, которая приводит к увеличению имущества	Сумма по хозяйственной операции, которая приводит к уменьшению имущества		Сумма по хозяйственной операции, которая приводит к уменьшению источников	Сумма по хозяйственной операции, которая приводит к увеличению источников
оборот	оборот		оборот	оборот
Ск - остаток имущества на конец				Ск - остаток источников на конец

Оборот - сумма хозяйственных операций за отчетный период. В текущем учете отчетным периодом является календарный месяц. Счета бухгалтерского учета открываются на месяц.

Активный счет: Ск = Сн + об.Д - об.К

Пассивный счет: Ск = Сн + об.К - об.Д

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения имущества предприятия и источников его формирования (имеют признаки как активных так и пассивных счетов). Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо дебетовым, либо кредитовым) и с двухсторонним развернутым сальдо ( и по дебету и по кредиту одновременно).

Структура активно-пассивного счета с двухсторонним развернутым сальдо:

76 "Расчета с разными дебиторами и кредиторами" Дебет Кредит
Сн - остаток дебиторской задолженности на начало	Сн - остаток кредиторской задолженности на начало
Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности
Ск - остаток дебиторской задолженности на конец	Ск - остаток кредиторской задолженности на конец

Развернутое сальдо в активно-пассивном счете в обычном порядке определить невозможно. Для этого необходимы данные аналитического учета (т.е. информация о состоянии расчетов с каждым отдельным кредитором и с каждым отдельным дебитором).

Примером активно-пассивного счета с односторонним сальдо может служить 99 "прибыли убытки". Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то финансовым результатом будет прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым (так как прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом станет убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

В результате хозяйственных операций происходят изменения в составе и размещении имущества предприятия и источников его формирования. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух объектах учета. Поэтому сумму по хозяйственной операции необходимо отразить не менее чем по двум счетам, которые соответствуют затрагиваемым операцией объектам учета. Такая запись производится способом двойной записи.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управлять ею.

Принцип двойной записи: Каждая хозяйственная операция должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета (как минимум) дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми устанавливается связь: корреспондирующими.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы по хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки бывают:

1) Простыми, в которых участвуют два счета: один - по Д, другой - по К;

2) Сложными, в которых один счет по Д корреспондируется с несколькими счетами по К или один счет по К корреспондируется с несколькими счетами по Д. Любая сложная проводка может быть разложена на простые проводки.

Пример.