3.2. Анализ динамики затрат

В таблице 17 представлен анализ структуры динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции за рассматриваемый период.

Таблица 17

Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов

Наименование статьи расходов	Периоды			Абсолютное отклонение		Относительное отклонение%		Изменение с/с за счет изменения затрат %
	11	12
Переменные затраты всего, в т. ч.	84,10	58,89	-25,21		-29,98		-10,22
1. Электроэнергия на технологические нужды	4,64	4,05	-0,59		-12,71		-0,24
2. Материалы	51,66	46,99	-4,67		-9,04		-1,89
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная	23,95	6,01	-17,94		-74,91		-7,27
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение	3,85	1,84	-2,01		-52,18		-0,81
Постоянные затраты всего, в т. ч.	11548,70	33286,32	21737,61		188,23		124,07
1. Электроэнергия на технологические нужды	0,74	0,00	-0,74		-100,00		-0,30
2. Амортизация	31,49	14,37	-17,12		-54,37		-6,94
3.Арендная плата за производственные помещения	38,23	13,87	-24,36		-63,72		-9,87
4.Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	56,22	6,05	-50,17		-89,24		-20,33
5.Арендная плата за административные помещения	7,93	0,74	-7,19		-90,67		-2,91
6.Заработная плата производственных рабочих повременная	16,37	17,59	1,22		7,45		0,49
7.Отчисления на социальное страхование и обеспечение	11,68	7,25	-4,43		-37,94		-1,80
Затраты на период
1. Электроэнергия на технологические нужды	52,58	0,00	-52,58		-100,00		-0,30
2. Амортизация	2235,79	7989,72	5753,93		257,36		32,84
3.Арендная плата за производственные помещения	2714,33	7711,72	4997,39		184,11		28,52
4.Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	3991,62	3363,80	-627,82		-15,73		-3,58
5.Арендная плата за административные помещения	563,03	411,44	-151,59		-26,92		-0,87
6.Заработная плата производственных рабочих повременная	1162,27	9780,04	8617,77		741,46		49,19
7.Отчисления на социальное страхование и обеспечение	829,09	4029,60	3200,51		386,03		18,27
Итого полные производственные затраты на единицу продукции	246,76	118,76	-128,00		-51,87		-
Итого полные производственные затраты	17519,96	66030,56	48510,60		276,89		-

Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям рассчитывается по следующей формуле:

, где

Z_j - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.;

c₀ – базисный уровень себестоимости единицы продукции, руб./ед.,

0 и 1 – отчетный и базисный периоды.

Необходимо провести маржинальный факторный анализ затрат и себестоимости продукции по формулам:

с = VC + FC_ед, где

VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.;

FC – постоянные затраты, руб.;

c – себестоимость единицы продукции, руб./ед.

Факторный анализ по аддитивной модели проводится очень просто: влияние факторов на результат совпадает с изменениями самих факторов. В данном случае, себестоимость единицы продукции в 12-м периоде по сравнению с 11-м периодом снизилась на 138,97 руб., при этом за счёт изменения переменных затрат – на 39,41 руб., а за счёт изменения постоянных затрат – на 75,86 руб.

З = VC*N_ед + FC, где

VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.;

FC – постоянные затраты, руб.;

N – объем продукции в натуральном выражении, ед;

З – затраты на весь объем продукции, руб.

Проведём факторный анализ методом цепных подстановок:

1) Определим влияние изменения объёма продукции в натуральном выражении на затраты на весь объём продукции:

З_Nед = VC₀*N_ед1 + FC₀ = 83,82*556 + 17363 = 63967 руб.

∆З_Nед = З_Nед – З₀ = 63967 – 27671 = 37180 руб.

2) Определим влияние изменения переменных затрат на единицу продукции на затраты на весь объём продукции:

З_VC = VC₁*N_ед1 + FC₀ = 44,41*556 + 17363 = 44528 руб.

∆З_Nед = З_VC - З_Nед = 44528 - 63967 = -19439 руб.

3) Определим влияние изменения постоянных затрат на весь объём продукции:

∆З_FC = З₁ – З_VC = 63967 – 44528 = 17104 руб.

Следовательно, рост затрат обусловлен увеличением постоянных затрат и объёма продукции, а переменные затраты на единицу продукции снизились.

В завершение анализа структуры затрат на производство продукции рассчитываются показатели, приведенные в табл. 18.

Таблица 18