Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов

Произведенные организацией расходы подлежат отражению в составе расходов будущих периодов (счет 97), если они связаны с получением доходов в будущих отчетных периодах. Например, организацией при­знан расход на рекламу продукции, которая начнет выпускаться в сле­дующих периодах. Это расход будущих периодов. Списание расходов будущих периодов на счета обычных расходов (20,23,25,26,44) долж­но осуществляться в течение срока, включающего периоды, к которо­му относятся указанные расходы, отраженные на счете 97.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 97 «Расходы будущих периодов»;

• первичные и системные документы, подтверждающие времен­ную определенность данных расходов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, опрос.

Характерные ошибки:

• отражение расходов будущих периодов в составе текущих (на­пример, организация заключила договор страхования имуще­ства на два года, а страховую премию, выплаченную полностью при заключении договора, сразу же включила в текущие расходы);

• отражение в составе расходов будущих периодов авансов выдан­ных (например, организация выплатила аванс рекламной фирме, которая будет рекламировать продукцию организации, и вклю­чила эту сумму в состав расходов будущих периодов. Это аванс, а согласно ПБУ 10/99 авансы выданные не признаются расхо­дами).

Обоснованность и правильность образования резервов предстоя­щих расходов и их списания

В целях соблюдения принципа соответствия доходов и расходов (прин­цип, установленный ПБУ 10/99) организация может создавать резервы предстоящих расходов, обеспечивающие равномерность их формиро­вания, в частности такие, как:

• резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на со­циальное страхование);

• резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• резерв в связи с сезонным характером производства;

• резерв на ремонт основных средств;

• резерв предстоящих расходов на осуществление природоохран­ных мероприятий;

• резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации. Резервы образуются на счете 96 в суммах, исчисленных организацией путем расчета величины расходов, подлежащих резер­вированию. Образованные резервы на конец года должны инвентари­зоваться и при необходимости корректироваться.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• расчеты бухгалтерии;

• сметы расходов, иные системные документы, обосновывающие сумму формируемых резервов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение докумен­тов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.

Ведение аналитического учета расходов

Аналитический учет расходов должен вестись:

• на счете 20 — по статьям затрат, видам выпускаемой продук­ции, подразделениям организации (если не используются счета 30-39);

• на счете 21 — по местам хранения полуфабрикатов и их видам (сортам, размерам и т. д.);

• на счете 23 — по видам производств;

• на счете 25 — по подразделениям организации и статьям затрат;

• на счете 26 — по месту возникновения, статьям затрат и др.;

• на счете 28 — по подразделениям организации, статьям затрат, видам продукции, причинам брака, виновникам брака;

• на счете 29 — по каждому обслуживающему производству (хо­зяйству) и по статьям их затрат;

• на счете 44 — по статьям затрат;

• на счете 91-2 - по видам прочих расходов.

Источники информации: ведомости аналитического учета по этим счетам.

Аудиторские процедуры: просмотр этих документов, опрос.