Правильность формирования и последовательность применения учетной политики в отношении учета расходов

В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае подлежат отражению по крайней мере следующие моменты:

• способ формирования информации о расходах по обычным видам деятельности (либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. Счета 30-39 при этом могут применяться для учета расходов по эле­ментам);

• способ списания общехозяйственных расходов (либо на счета 20, 23, 29, либо в качестве условно-постоянных — на счет 90-2);

• способ распределения косвенных расходов между объектами каль­кулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйствен­ные, если они списываются на счета 20,23,29, общепроизводствен­ные) могут распределяться между объектами калькулирования себестоимости пропорционально либо прямым расходам, либо затратам на оплату труда основных работников или иным спосо­бом, отражающим специфику организации;

• способ группировки расходов по статьям затрат для формиро­вания информации в целях управления, калькулирования себе­стоимости. При этом следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями и инструкциями. Например, при производстве строительных работ рекомендуется следующая группировка рас­ходов по статьям:

• материалы;

• расходы на оплату труда рабочих;

• расходы по содержанию и эксплуатации рабочих машин и ме­ханизмов;

• накладные расходы.

В организациях торговли рекомендуется иная группировка рас­ходов:

• транспортные;

• оплата труда и отчисления на социальные нужды;

• аренда основных средств, оборудования, инвентаря;

• амортизация;

• ремонт;

• расходы на топливо, газ, энергию, воду;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;

• реклама;

• потери и технологические отходы;

• расходы на тару;

• прочие.

В организациях, производящих научно-техническую продукцию, рекомендуется такая группировка расходов:

• материалы;

• услуги субподрядчиков;

• спецоборудование;

• оплата труда основных работников и отчисления на социальные нужды;

• прочие прямые расходы;

• накладные расходы.

• способ отражения незавершенного производства в массовом и се­рийном производстве (по фактической производственной или нормативной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• способ калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 20-29 (20-39) «Затраты на производство», 44 «Расходы на продажу».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, опрос.

Обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Метод калькулирования себестоимости должен быть установлен учет­ной политикой организации исходя из типа производства, его сложности, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабаты­ваемой продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости должен осуществляться с учетом отраслевых рекомендаций и инст­рукций. Организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут применять следующие методы калькулирования себестоимости:

• простой;

• нормативный;

• попередсльный;

• позаказный.

Простой метод может быть применен в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и отсутствием либо незначительностью незавершенного производства. При простом методе производственная себестоимость объекта калькуляции определяется делением расходов на количество единиц готовой продукции. Нормативный метод калькулирования себестоимости целесообразен в массовом и серийном производстве разнообразной и сложной про­дукции. При нормативном методе фактическая себестоимость единицы готовой продукции определяется исходя из расходов по нормам, вели­чин отклонений от норм и величин изменений норм. Попередельный метод применим в производстве, где обрабатывае­мое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз об­работки (переделов). В этом случае расходы учитываются не только по статьям затрат, но и по переделам. Позаказный метод отраслевые инструкции рекомендуют приме­нять при выполнении работ и оказании услуг. Объектом калькулиро­вания в этом методе является заказ (изделие, работа, выполняемая по конкретному договору, услуга, оказываемая конкретному заказчику). Прямые расходы распределяются между заказами прямым образом, косвенные — в соответствии с выбранным в учетной политике спосо­бом. Незавершенным производством в этом методе являются все рас­ходы, отнесенные на не сданный заказчику заказ.

Аудитор в ходе решения данной задачи должен убедиться в обосно­ванности выбора объекта калькулирования, правильности калькули­рования себестоимости, правильности отражения в учете стоимости незавершенного производства.

Источники информации:

• ведомости аналитического учета по счетам 20-29 «Затраты на производство»;

• расчеты бухгалтерии;

• производственные планы, сметы, нормы, нормативные калькуля­ции;

• сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;

• акты инвентаризации незавершенного производства.

Рекомендуемые аудиторские процедуры: инвентаризация (например, незавершенного производства), осмотр и обследование (например, про­изводственных участков, технологических цепочек и т. д.), наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов), технологический контроль (например, осуществление контрольной операции), лабораторный контроль (например, соответ­ствия свойств материалов, используемых в производстве, установлен­ным нормам, требованиям), опрос, просмотр документов, сравнение до­кументов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения:

• необоснованное, не соответствующее специфике производства и отраслевым рекомендациям исчисление себестоимости про­дукции;

• недостоверная (не подтвержденная данными инвентаризации) оценка незавершенного производства.