2.3. Методика ведения бухгалтерского учета (способы учета)

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации относятся способы начисления амортизации, методы оценки активов, создание резервов распределение косвенных расходов, синтетический и аналитический учет отдельных хозяйственных операций.

Основные средства принимаются к учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объекты основных средств, приобретенные за плату, оцениваются по покупной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Все фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения». При вводе в эксплуатацию стоимость основных средств списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств.

Капитальные затраты принимаются к бухгалтерскому учету на основании счетов поставщиков и подрядчиков, актов приемки выполненных работ и оказанных услуг. Для учета используется субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов.

При приобретении автотранспортных средств государственные пошлины по регистрации автомобилей списываются в бухгалтерском учете на внереализационные расходы, так как эти расходы являются несущественными в соотношении со стоимостью основного средства.

Стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления износа (амортизации), исходя из срока полезного использования объектов, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В организации применяется линейный способ начисления амортизации по всем видам основных средств.

Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования по принимаемым на учет основным средствам. Срок полезного использования устанавливается комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включается представитель администрации, работник бухгалтерской службы, специалист по налоговому учету, специалист (инженер, оценщик), которые принимают решение исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация начисляется по кредиту счета 02 «Износ основных средств» со списанием на издержки обращения в дебет затратных счетов. Амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, а также по объектам основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются.

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» со списанием в дебет счета 91.2 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.

Основные средства, принятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Основные средства, принятые в аренду». Основные средства, сданные в аренду, учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьёй, как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», и подлежат отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств) равномерно в течение срока, к которому они относятся.

В составе расходов будущих периодов учитываются следующие виды расходов:

- информационные и юридические услуги (подписка на периодические издания);

- лицензирование;

- страхование имущества (автотранспорта, товарных запасов и т.п.);

- расходы будущих периодов на оплату труда и ЕСН;

- материалы и услуги сторонних организаций на подготовку технической базы и капремонт.

Срок списания каждого из этих видов расходов определяется специальными расчетами, составленными в момент их возникновения.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запчасти, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, товара и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости в соответствии с Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из суммы фактических затрат организации на их приобретение (без НДС), включая суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, оплату процентов за приобретение в кредит, предоставляемый поставщиками этих ресурсов, наценку, комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные сборы и пошлины, затраты по заготовке, транспортировке, хранению и доставке, осуществляемые сторонними организациями, в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п.2 ст.254 НК РФ.

Списание товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете производится по средней себестоимости путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственно хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Сумма НДС, относящаяся к стоимости поступивших материальных ресурсов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списывается в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при условии оприходования и оплаты товара. Одновременно делается запись счета-фактуры поставщика в Книге покупок.

На счете 23 обобщается информация о затратах производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному производству.

Порядок распределения расходов вспомогательных производств ОАО «Щигровский комбинат хлебопродуктов» приведен в таблице.

Наименование подразделения	Кредит счета	Наименование подразделения-потребителя	Дебет счета	База распределения затрат
Котельная	23	Ремонтно-механический участок Энергоцех Транспортный цех	23	По площади отапливаемой поверхности
		Мельница Крупоцех Комбикормовый цех	20
		Администрация Охранно-пожарная служба	26
		Столовая Мед.пункт	29
		Элеватор Производственный участок	44
ОКС	23	Ремонтно-строительный участок	23	Полностью
Ремонтно-механические службы с аспирацией	23	Ремонтно-механический участок	23	Полностью
Ремонтно-механический участок	23	Мельница Крупоцех Комбикормовый цех	20	Пропорционально отработанному времени (чел/час)
		Администрация Охранно-пожарная служба	26
		Расходы социального характера	91.2
		Элеватор Производственный участок	44
Ремонтно-строительный участок	23	Мельница Крупоцех Комбикормовый цех	20	Пропорционально отработанному времени (чел/час)
		Администрация Охранно-пожарная служба	26
Склад ГСМ	23	Транспортный цех	23	Согласно транспортных документов
		Снабжение (центр, склад) Склад ГСМ	26
Транспортный цех	23	Ремонтно-механический участок	23	Согласно транспортных документов
		Мельница Крупоцех Комбикормовый цех	20
		Администрация Охранно-пожарная служба	26
		Элеватор, Производственный участок	44
		Реализация транспортных услуг на сторону	90.2
Энергоцех	23	Мельница Крупоцех Комбикормовый цех	20	Пропорционально отработанному времени (чел/час)
		Администрация Охранно-пожарная служба	26
		Элеватор Производственный участок	44

Таблица. Порядок распределения расходов вспомогательных производств ОАО «Щигровский комбинат хлебопродуктов»

Расходы организации на управление, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На этом счете отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги и т.п. управленческие расходы.

Затраты распределены по следующим подразделениям: администрация; лаборатория; охранно-пожарная служба; снабжение (Центральный склад); табельная; склад ГСМ; транспортный цех; водоснабжение.

За базу распределения общехозяйственных расходов на себестоимость муки, крупы, кормовой смеси (сч.20) и издержки хлебоприемной деятельности (сч.44) принята сумма прямых расходов данных видов деятельности по статьям:

1. Амортизационные отчисления;

2. Заработная плата с ЕСН;

3. Стоимость электроэнергии.

После закрытия издержек вспомогательных цехов.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете отражены затраты столовой по статьям: 1) заработная плата с ЕСН; 2) стоимость продуктов; 3) инвентарь.

Для учета затрат на ремонт и обслуживание основных средств предусмотрен счет 30. Счет активный, расходы собираются по дебету счета.

На этом счете собираются, в разрезе единицы основных средств, расходы по следующим статьям затрат на производство:

- ремонт и содержание оборудования;

- ремонт и содержание автотранспорта;

- ремонт и содержание зданий и сооружений;

- расходы на содержание оргтехники;

- ГСМ.

Группируются расходы по местам возникновения, т.е. по подразделениям предприятия. Закрывается счет 30 в последний день месяца по кредиту в дебет счетов, соответствующих местам возникновения затрат.

Согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете ОАО «Щигровский комбинат хлебопродуктов», готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, организация использует счет 43 «Готова продукция».

Разница, возникающая между фактическими затратами для производства готовой продукции и ее нормативной себестоимостью, нормативно регулируется применением дополнительного счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету данного счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом учета затрат 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с номенклатурой продукции, работ, услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленная экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет на счете 43 организован в разрезе номенклатуры производимой продукции и соответствующим местам хранения.

В организации учет коммерческих расходов ведется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, с последующим их списанием на счета реализации, пропорционально объемам реализации от разных видов деятельности.

Учет ведется в разрезе следующих статей: расходы на оплату труда; ЕСН и взносы; амортизация основных средств; сертификация товаров, работ, услуг; таможенные расходы; транспортные расходы по реализации; прочие коммерческие расходы; текущий ремонт оборудования; содержание автотранспорта; тариф ж/д (не возмещаемый покупателями); содержание и ремонт помещений и складов; ГСМ; реклама.

Учет расходов ведется на основании первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Все расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, собранные в течение отчетного периода по дебету счета 44.2 «Коммерческие расходы», ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) и списываются полностью в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» пропорционально объему реализации. Затраты на реализацию продукции, выполненные работы, оказанные услуги подлежат включению в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации ведется по факту отгрузки товаров (работ услуг) покупателю (заказчику). При этом дебиторская задолженность по отгруженным товарам, сданным работам и оказанным услугам отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками» по ценам реализации, в которых помимо полной фактической себестоимости заложены расходы по сбыту и прибыль от реализации товаров (работ, услуг). Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации товаров (работ, услуг) и других средств и имущества организации определяются за все отгруженные товары (работы, услуги) и другие средства и имущество организации, независимо от поступления денежной выручки или выручки в натуральном выражении, с учетом перехода права собственности (имущественных прав) к потребителю. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов организации является конец отчетного месяца.

После выполнения условий, обусловленных договором, и перехода прав собственности к покупателю (заказчику), выписывается расходная накладная, счет-фактура, на основании которой по кредиту счета 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка» формируется выручка от реализации, включая НДС в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» по плановой себестоимости. На сумму налога на добавленную стоимость с оборота по реализации производится запись дебет 90.3 «НДС», кредит 68.2 «НДС». На основании выписанной счет-фактуры делается запись в Книге продаж.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными на счетах: 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»; 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты с налоговыми органами по платежам в бюджет и с внебюджетными фондами по налогам и отчислениям учитываются на счетах 68, 69.

Отражение в бухгалтерском учете операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Согласно данному Положению в день совершения операций в иностранной валюте необходимо произвести пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавшего на день проведения операции. Таким образом, при отражении хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, по счетам бухгалтерского учета будет произведено две записи: в суммовом выражении в. иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Организация ведет учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги в течение срока их использования и оценивает их по первоначальной стоимости. Для учета приобретенных ценных бумаг используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги». Первоначальная стоимость ценных бумаг формируется исходя только из цены их приобретения (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу).

Продажа векселя отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги», на полную сумму фактических финансовых вложений организации при приобретении векселя. Причитающаяся векселедержателю сумма отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Поступления от продажи ценных бумаг являются прочими операционными поступлениями. Выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по данной операции будет показывать прибыль или убыток от продажи ценной бумаги и в конце отчетного периода подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если получена прибыль, то она направляется:

- полностью на погашение убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации;

- оставшаяся сумма прибыли направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных в связи с выбытием ценных бумаг соответствующей категории (не более 30% прибыли);

- оставшаяся сумма прибыли увеличивает общую налоговую базу по налогу на прибыль.

Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, по итогам года не уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль (т.е. не уменьшает доходы, полученные от иных видов деятельности). Полученный убыток организация погашает в течение следующих 10 лет, направляя на эти цели прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг соответствующей категории.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н) задолженность организации-заемщика по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам учитываются на счете 66 «Займы и кредиты, полученные организацией» и оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

Долгосрочная кредиторская задолженность (по кредитам и займам) переводится в краткосрочную с момента, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по заемным обязательствам включаются в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов организация вправе их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Инвестиционные кредиты учитываются на счете 67.1 «Долгосрочные кредиты».

Учет доходов и расходов предприятия ведется в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки». Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 .

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьёй, как доходы будущих периодов на балансовом счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей. Затраты на проведение текущего ремонта основных производственных фондов учитываются по фактическим затратам и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. Ремонтный фонд не создается.

В соответствии с п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резерв может быть создан в любое время. Сумма резерва в целом не должна превышать 10 процентов от выручки организации (без учета НДС).

В соответствии с п.4 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субсидии на погашение процентов по кредитам на текущие расходы и инвестиционным кредитам. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со сч.98.1 «Доходы будущих периодов». По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность целевого финансирования и увеличивают счета учета денежных средств. Одновременно бюджетные средства списываются со счета 98.1 «Целевое финансирование» субконто «Субсидии» как увеличение финансовых результатов организации.