Лекции Налоговые проверки (часть 1)
.pdfОрганизация и методика налоговых проверок
Врешении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
Втаком решении могут быть указаны:
-размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки;
-сумма соответствующих пеней.
И в том и в другом решении должны быть указаны:
-срок для обжалования вынесенного решения;
-порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);
-наименование и место нахождения налогового органа, уполномоченного рассматривать дела по обжалованию вынесенного решения;
-иные необходимые сведения.
Как правило, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по итогам выездной проверки налоговый орган выносит в день рассмотрения материалов проверки. Однако, если он примет это решение в любой из других дней в течение 10-дневного срока, установленного п. 1 ст. 101 НК РФ, это не будет являться нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2011 N А55-12254/2010).
После того как руководитель налогового органа (его заместитель) вынесет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в этом, оно должно быть передано налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения.
Налогоплательщику вручается оригинал решения с подписью руководителя и печатью налогового органа (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-02-08/72).
Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику.
Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы.
Если налоговый орган не может вручить решение лично налогоплательщику (например, материалы налоговой проверки рассматриваются в отсутствие налогоплательщика), оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Напомним: течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок исчисляется в рабочих днях (п. п. 2 и 6 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
Сушонкова Елена Михайловна |
Страница 141 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Организация и методика налоговых проверок
Пример. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вынесено налоговым органом 7 февраля 2012 г. В этот же день оно вручено генеральному директору проверяемой организации.
В данной ситуации решение о привлечении к ответственности вступает в силу 22 февраля 2012 г. при условии, что оно не будет обжаловано организацией.
У налогоплательщика имеется право обжаловать решение налогового органа путем подачи апелляционной жалобы. Если он воспользуется этим правом и представит апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, соответствующее решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Налогоплательщик обязан исполнить вступившее в силу решение налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности).
Решение о привлечении к ответственности может предусматривать обязанность уплаты налогоплательщиком:
-недоимки;
-пеней;
-штрафа.
Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности может обязывать налогоплательщика уплатить:
-недоимку;
-пени.
Помимо этого в решении могут содержаться требования о внесении исправлений в бухгалтерские и налоговые документы.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого оно вынесено, в установленном ст. 69 НК РФ порядке направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 69 НК РФ) и должно содержать следующие сведения:
-о сумме задолженности по налогу;
-о размере пеней, начисленных на момент направления требования;
-о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
-о сроке исполнения требования;
-о мерах по взысканию налога;
|
|
Сушонкова Елена Михайловна |
Страница 142 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Организация и методика налоговых проверок
-о мерах по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются
вслучае неисполнения требования налогоплательщиком.
Если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предположить факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов в крупном и в особо крупном размере (ст. 199 Уголовного кодекса РФ).
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.
Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.
Налогоплательщик обязан исполнить требование об уплате налога в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени не указан в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате налогов может быть передано налогоплательщику одним из следующих способов:
-лично под расписку руководителю организации или ее представителю (законному или уполномоченному);
-направлено по почте заказным письмом;
-передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате считается исполненным с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения при условии, что остаток на счете позволяет осуществить платеж (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налога (пеней), применяется механизм принудительного взыскания с него денежных средств. В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
|
|
Сушонкова Елена Михайловна |
Страница 143 |
|
|
|
|
|
|
|
|