Международные стандарты аудита захарова

Тема 5. Международные стандарты составления аудиторского заключения

5.3.Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность

Всоответствии с МСА 720 «Прочая информация в доку- ментах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не должен составлять заключение по этой информа- ции. Однако должен с ней ознакомиться для выявления суще- ственных несоответствий.

Прочая информация – финансовая и нефинансовая ин- формация, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе. Эта информация должна быть полу- чена аудитором до даты составления аудиторского заключения.

При обнаружении аудитором в прочей информации ис- кажений, не имеющих отношения к содержанию отчетности, аудитор должен обсудить вопрос с руководством субъекта. В зависимости от результатов обсуждения следует попросить руководство:

– устранить искажение фактов;

– проконсультироваться с третьей стороной.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления аудиторского заключения, он должен оз- накомиться с ней. В случае обнаружения несоответствий или искажений аудитор должен пересмотреть проверенную отчет- ность или прочую информацию.

51

Международные стандарты аудита(МСА)

Вопросы для самооценки

1.Каковы основные элементы аудиторского заключения о фи- нансовой отчетности?

2.Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

3.Что является основанием для составления модифицирован- ного аудиторского мнения?

4.Чем может быть обоснован отказ аудитора от выражения мнения?

5.Цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в отчетность.

Тесты

1.Виды аудиторских заключений:

а) условно-положительное, отрицательное; б) безусловно-положительное, модифицированное, отказ от

выражения мнения; в) отказ от выражения мнения;

2.Основные элементы аудиторского заключения:

а) название, адресат, вводный параграф, дата выдачи за- ключения, адрес аудитора, подпись аудитора;

б) адресат, подпись аудитора, адрес аудитора.

3.К прочей информации относятся:

а) включенные в годовой отчет данные о должностных ли- цах, занятости, аналитические коэффициенты;

б) выручка, себестоимость, расходы на продажу.

4.Составляется ли аудиторское заключение по прочей информа- ции:

а) да; б) нет.

52

Тема 6. Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий иоказание сопутствующих услуг

ТЕМА 6.

Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий и оказание сопутствующих услуг

Изучив данную тему, студент должен:

знать:

основные элементы отчета аудитора по специальным заданиям;

дополнительные элементы, включаемые в отчет ауди- тора о результатах проверки обобщенной финансо- вой отчетности;

задачи, решаемые аудитором при проверке прогноз- ной информации;

приемы и методы осуществления согласованных про- цедур;

что такое негативная уверенность.

53

Международные стандарты аудита(МСА)

Основные вопросы темы

1.Информация аудитора по специальному аудиторскому зада- нию.

2.Проверка прогнозной финансовой информации.

3.Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг.

При изучении темы 6 студенты должны прочитать лекции и литературу (2, 3, 6, 7).

Акцентировать внимание на следующих понятиях:

обобщенная финансовая отчетность, прогнозная финансовая информация, прогноз;

перспективная оценка, обзор финансовой отчетности, согласо- вание процедуры.

6.1.Информация аудитора по специальному аудиторскому заданию

МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторско- му заданию» содержит стандарт и рекомендации аудитору в связи с проведением специального задания. Данный МСА не применим для проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

Не приступая к проверке, аудитор должен уточнить у субъекта его характер, форму и содержание своего предпола- гаемого отчета.

В аудиторском отчете о финансовой отчетности, подго- товленной с основами учета, отличными от МСА или нацио- нальных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяемые основы или пояснения к отчетности.

Проверка по компонентам финансовой отчетности мо- жет осуществляться самостоятельно или быть частью задания по проверке отчетности в целом: уровень существенности в первом случае должен быть ниже, чем во втором. Проверка при выполнении такого специального задания должна носить более масштабный характер, чем проверка того же компонен- та при аудите отчетности в целом. Во мнении аудитора долж- но быть указано, подготовлен ли проверяемый компонент от- четности в соответствии с основами аудита.

54

Тема 6. Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий иоказание сопутствующих услуг

При проверке соответствия условиям договора обычно рассматриваются:

–выплата процентов;

–обеспечение финансовых коэффициентов;

–ограничения на выплату дивидендов;

–использование доходов от продажи имущества. Обобщенная финансовая отчетность – это подготовлен-

ная субъектом в сводной форме отчетность, в которой изложе- ны проверенные аудитором годовые финансовые отчеты, что- бы информировать пользователей.

Аудиторский отчет обобщенной информации должен содержать помимо типовых элементов:

–ссылку на дату аудиторского заключения по несокра- щенной отчетности и тип мнения о ней;

–мнение о соответствии информации обобщенной отчет- ности сведениям несокращенной отчетности.

6.2. Проверка прогнозной финансовой информации

Финансовую информацию, основанную на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, называют прогнозной финансовой информацией.

Стандарты и рекомендации в отношении заданий по проверке и составлению отчетов о прогнозной финансовой информации содержатся в МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации».

Перспективная оценка – прогнозная информация, под- готовленная на основании гипотетических допущений отно- сительно будущих событий и действий.

МСА 810 не применяется для проверки информации, выраженной в общей или повествовательной форме.

Аудитор не может выразить мнение о том, сможет ли субъект достичь результатов, указанных в прогнозной инфор- мации. Его задача – получить доказательства, что оценки ру- ководства обоснованные; что прогнозная информация подго- товлена на основании тех же допущений и принципов, что и финансовая отчетность за предыдущие годы и т.д.

55

Международные стандарты аудита(МСА)

Если допущения не реалистичны, аудитор не должен вы- полнять задание. Рекомендуется составить письмо-согласие с разъяснением условий задания и предполагаемых результатов работыаудитора.

Надежность допущений находится в обратной зависимо- сти от продолжительности периода, охватываемого прогноз- ной информацией.

6.3. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

Уровни уверенности и виды отчетности аудитора по от- дельным видам услуг изложены в МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита».

Профессиональные обязанности аудиторов при оказа- нии услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору фи- нансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению со- гласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».

Услуга, при проведении которой аудитор должен опре- делить наличие обстоятельств, указывающих, что отчетность не была составлена во всех существенных аспектах, есть обзор финансовой отчетности.

Обзор финансовой отчетности не предполагает, провер- ку бухгалтерских записей, оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, набора доказательств и т. п.

Состав процедур для обзора отчетности, предполагаемый МСА 910:

–процедуры общего характера (полнота и правильность отражения информации; сопоставление данных баланса с показателями главной книги и отчетности; получение сведений о раскрытии учетной политики и т. п.);

–в отношении денежных средств;

–в отношении дебиторской задолженности;

–в отношении материальных ценностей;

–в отношении инвестиций;

–в отношении амортизации;

–в отношении расходов будущих периодов;

–в отношении капитала;

–в отношении кредиторской задолженности и т.п.

56

Тема 6. Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий иоказание сопутствующих услуг

При проведении обзора аудитор руководствуется теми же принципами в отношении существенности, целесообразно- сти использования работы других лиц, рассмотрения после- дующих событий, что и при выражении мнения об отчетно- сти. Аудиторское заключение почти аналогично заключению по отчетности.

ВМСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур» предусмотрены рекомендации по выполнению со- гласованных процедур.

Процедуры, по которым достигнуто соглашение между аудитором, субъектом и третьими лицами, называют согласо- ванными. При их выполнении аудитор также должен выпол- нять все этические принципы.

Аудитор при определении условий задания должен об- ратить внимание субъекта, что выполняемые процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором. Аудиторское заключение по результатам такой работы не составляется.

Методы, которые использует аудитор при выполнении заданий, – опрос, анализ, сравнение, проверка расчетов, на- блюдение, осмотр, запрос, подтверждение.

Аудитор по согласованным процедурам, выражает толь- ко фактические выводы без выражения уверенности. Пользо- ватели отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур.

Вотчете должны быть отражены аудитором:

–заявление о согласовании выполненных процедур с по- лучателем отчета;

–перечень конкретных выполненных процедур;

–заявления, что процедуры не являются аудиторской про- веркой или обзором и т. п.

МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информа-

ции» содержит рекомендации сбора, классификации, обобщения и представления финансовой информации с применением зна- ний аудитора бухгалтерского учета. Аудитор в данном случае вы- ступаетвролибухгалтера.

Для подготовки финансовой информации бухгалтер по- лучает общее представление о финансово-хозяйственной дея- тельности субъекта, формах его бухгалтерских записей и осно- вах финансовой отчетности. Бухгалтер может отказаться от

57

Международные стандарты аудита(МСА)

подготовки финансовой информации, если он узнает, что представленная информация не удовлетворяет предъявляе- мым требованиям.

Отчет о выполнении задания по подготовке финансовой информации должен содержать заявление, что аудиторская проверка или обзор не проводились.

Аудитор ответственен за содержание финансовой ин- формации. Ответственность ограничивается уровнем уверен- ности, обеспечиваемым при оказании услуг.

58

Тема 6. Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий иоказание сопутствующих услуг

Вопросы для самооценки

1.В каких случаях модифицируется отчет аудитора по про- верке финансовой отчетности?

2.В каких случаях аудитор должен подготовить отдельный отчет по проверке компонента финансовой отчетности?

3.Чем отличается прогноз от перспективной информации?

4.Какие процедуры выполняются при проведении обзора фи- нансовойотчетности?

5.С помощью каких методов осуществляются согласованные процедуры?

Тесты

1.Обобщенная финансовая отчетность – это:

а) финансовая отчетность в сводной форме, в которой из- ложены проверенные аудитором годовые финансовые отчеты;

б) бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

2.При проведении сопутствующих услуг аудитор должен:

а) планировать свою работу; б) направить клиенту письмо-обязательство;

в) планировать свою работу, направить клиенту письмо- обязательство, документировать необходимую инфор- мацию.

3.При выполнении согласованных процедур аудитор должен:

а) выполнять все этические принципы, кроме независимо- сти;

б) выполнять принципы независимости.

4.Согласованные процедуры это:

а) действия, по которым достигнуто согласие между ауди- тором и клиентом;

б) действия, по которым достигнуто согласие между ауди- тором, клиентом и любыми третьими лицами;

в) действия, по которым достигнуто согласие между аудито- ром и третьими лицами.

59