Тема 5. Особенности налогообложения игорного бизнеса

Под игорным бизнесом для целей главы 29 Налогового кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Такие определения приведены в статье 364 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации или индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор (п. 1 ст. 366 НК РФ).

Итак, под действие главы 29 НК РФ подпадают только организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, соответствующую приведенному понятию предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса, с использованием объектов игорного бизнеса, которые согласно пункту 1 статьи 366 НК РФ отнесены к объектам обложения налогом на игорный бизнес.

Если предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей не отвечает хотя бы одному из перечисленных условий, она подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса.

Поскольку общество осуществляет предпринимательскую деятельность без использования объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес и предусмотренных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, оно обязано применять общий режим налогообложения или перейти на УСН при соблюдении условий и ограничений, установленных в главе 26.2 НК РФ.

Объектами обложения налогом на игорный бизнес являются, в частности, игровой стол и игровой автомат (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 366 НК РФ).

Под игровым автоматом следует понимать специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в них представителей организатора игорного заведения.

Игровым столом признается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор. Игровое поле — оборудованное в соответствии с правилами азартной игры специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в игре. Данные понятия установлены в статье 364 НК РФ.

Согласно технической документации и сертификатам Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии автоматические игровые системы «Электронная рулетка» (различных модификаций) являются электронными игровыми автоматами, оборудованными несколькими автономными игровыми местами.

Заложенная в данных игровых автоматах программа и их конструктивные особенности позволяют игрокам вести игру только после перевода крупье игровых автоматов из режима установки ставок в режим игры путем раскрутки колеса рулетки и запуска шара. То есть без участия представителей игорных заведений в качестве организаторов игры у игроков отсутствует сама возможность вести игру на таких игровых автоматах.

Значит, система «Электронная рулетка» рассматривается для целей главы 29 НК РФ в качестве игровых столов, а каждое автономное игровое место — как обособленное игровое поле.

При установке новых объектов обложения налогом на игорный бизнес и при изменении (уменьшении) количества объектов обложения данным налогом налогоплательщик подает в налоговый орган по месту их установки заявления. Вправе ли налоговый орган руководствоваться письмом МНС России от 30.07.2004 № 22-1-14/1345 и изымать у налогоплательщика ранее выданное ему свидетельство о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес, учитывая, что главой 29 НК РФ на налоговые органы такая обязанность не возложена?

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 366 НК РФ на основании заявления налогоплательщика каждый объект обложения налогом на игорный бизнес регистрируется в налоговом органе по месту установки не позднее чем за два дня до даты установки. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого из них.

Форма заявления о регистрации в налоговом органе объектов обложения налогом на игорный бизнес утверждена приказом Минфина России от 24.01.2005 № 8н. Форма заявления о регистрации в налоговом органе изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена приказом МНС России от 08.01.2004 № ВГ-3-22/5.

Налоговые органы в течение пяти дней с даты получения от налогоплательщика заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения) выдают ему свидетельство о регистрации или вносят поправки, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство (п. 6 ст. 366 НК РФ).

Свидетельство о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес утверждено приказом Минфина России от 24.01.2005 № 7н. Данным приказом также утверждено приложение к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, подтверждающее регистрацию изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Таким образом, при подаче налогоплательщиком заявления о регистрации новых объектов обложения налогом на игорный бизнес налоговый орган выдает ему дополнительное свидетельство о регистрации данных объектов налогообложения, а при подаче заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов обложения налогом на игорный бизнес — приложение к ранее выданному свидетельству о регистрации данных объектов.

Ранее выданные свидетельства о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес налоговый орган в подобных ситуациях не изымает.