Задание.

При выборочной проверке операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство аудитор обнаружил следующие нарушения:

Таблица1

Вид ошибок / искажений	Кол-во докумен тов	Общая сумма тыс. руб.
Отсутствуют обязательные реквизиты в первичных документах	14	4,2
Отсутствуют документы-основания для совершения операции	6	1,3
Арифметическая ошибка в таксировке документа	18	8,4
Ошибка в отнесении на статью затрат	32	20,6
Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах	9	0,7
Итого	79	35,2
Всего проверено документов и позиций сводных регистров	800	1640

Примечание. Выделенные ошибки обнаружены в документах и записях по отдельности, совмещения двух и более ошибок в одной операции не выявлено.

Для оценки величины ошибки генеральной совокупности аудиторской фирмой принята следующая методика: оценочная величина ошибки в денежном измерении находится как доля оборота по данному виду операций, соответствующая доле неправильно учтенных операций в выборке. Существенным для данной статьи отчетности аудитором признается отклонение, превышающее 3...5% общего оборота по отпуску материалов в производство.

Проверка проводилась методом случайного отбора из генеральной совокупности первичных документов (требований, лимитно-заборных карт и т.п.), охватывающей все месяцы отчетного периода и все операции по отпуску материалов в производство. Общее количество документов в генеральной совокупности по данным учета 12000 ед., общий оборот за отчетный период — 21450 тыс. руб.

Задание

1. Определите прогнозную величину ошибки по проверяемому разделу, ее существенность и влияние на показатели отчетности.

2. На основании данных выборочного наблюдения уточните оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу учета, если первоначально риски оценивались как средние.

3. Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица и отчет руководителю проверки, в котором приведите, в том числе. Ваше мнение о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета.

Пример решения задания.

1 Вопрос.Для определения прогнозной величины ошибки по учету расхода материалов определим оценочную величину ошибки в денежном измерении по каждому виду ошибок:

Вид ошибок (искажений)	Общая сумма, тыс.руб.	Доля в % в общем обороте
1. Отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах	4,2	11,9
2. Отсутствие документов – оснований для совершения операций	1,3	3,7
3. Арифметическая ошибка в таксировке документов	8,4	23,9
4. Ошибка в отнесении на статью затрат	20,6	58,5
5. Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах	0,7	2,00
6. Доля неправильно учтенных операций в общем обороте проверенных документов (35,2 : 1640)	35,2	2,1

Используя для расчета уровня существенности методику, определенную внутрифирменным стандартом с учетом требований Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», определим среднеарифметическое значение ошибок в абсолютном выражении:

(11,9 + 3,7 + 23,9 + 58,5 + 2,00) : 5 = 20 %.

Наименьшее значение отличается от среднего на 90 %:

(20 – 2) : 20 * 100 % = 90 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на 192,5 %:

(58,5 – 20) : 20 * 100 % = 192,5 %.

Поскольку наибольшее и наименьшее значение значительно отличаются от среднего, отбросим их и определим новое среднеарифметическое значение:

(11,9 + 3,7 + 23,9) : 3 = 13,2 %.

Полученную величину округлим до 14 % и определим различие между значением уровня существенности до и после округления:

(14 – 13,2) : 13,2 Х 100 % = 6,1 % (находится в пределах 20 %).

Уровень существенности по проверяемому разделу 6,1 %, если существенным для статьи баланса «Сырье и материалы…» признается отклонение, превышающее 3…5 % общего оборота по отпуску материалов в производство, то ошибка является существенной и приведет к существенному искажению указанной статьи баланса.

Прогнозная величина ошибки равна 1308,5 тыс.руб. (6,1 % * 21450).

2 вопрос. На основании данных выборочного наблюдения определено, что наибольший удельный вес в обороте неправильно учтенных операций имеет ошибку в отнесении на статью затрат (58,5 %); из общего количества документов в генеральной совокупности проверено 6,7 % (800 : 12000), что составляет 7,6 % от общего оборота за отчетный период в стоимостном выражении (1640 : 21450).

Учитывая вышеизложенное, неотъемлемый риск и риск средств контроля можно оценить как высокий.

3 вопрос. По результатам проверки учета материальных запасов и их отпуску в производство установлен ряд существенных недочетов. Для устранения указанных недочетов рекомендуем организации следующее:

1) в соответствии со ст.9 «Закона о бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ дооформить документы, указав в них обязательные реквизиты оформить первичные документы для подтверждения совершенных операций с материальными запасами;

2) с учетом исправлений арифметических ошибок в документах внести исправления в сводные учетные регистры;

3) допровести не нашедшие отражения в сводных регистрах документы и составить исправительные бухгалтерские проводки по отражению расхода материалов на статьях затрат;

4) внести исправления в баланс, форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; уточнить расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль после исправления всех допущенных ошибок.

С учетом вышеизложенного, отметим, что общая величина ошибок по учету материалов в сумме 35,2 тыс.руб. свидетельствует о том, что значение статьи баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» не достоверна.

ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ,

ОФОРМЛЕНИЯ И ЗАЩИТЫ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ПО КУРСУ «АУДИТ»